【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 方毛利率 ?（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷 ?首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為： ?借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ?然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為： ?借：營(yíng)業(yè)成本 ? 貸：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。 ?【 例題 4計(jì)算題 】 2022年 1月 1日， P公司以銀行存款購(gòu)入 S公司 80％的股份，能夠?qū)?S公司實(shí)施控制。 2022年 S公司從 P公司購(gòu)進(jìn) A商品 400件，購(gòu)買價(jià)格為每件 2萬(wàn)元。 P公司 A商品每件成本為 。 2022年 S公司對(duì)外銷售 A商品 300件，每件銷售價(jià)格為 2． 2萬(wàn)元；年末結(jié)存 A商品 100件。 ? 2022年 12月 31日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為； S公司對(duì) A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。 2022年 S公司對(duì)外銷售 A商品 20件，每件銷售價(jià)格為 。 2022年 12月 31日，S公司年末存貨中包括從 P公司購(gòu)進(jìn)的 A商品80件， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 。 A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為 48萬(wàn)元。 ?要求：編制 2022年和 2022年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響）。 ? P公司 2022年和 2022年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下： ?（ 1） 2022年抵銷分錄 ?①抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn) ?借：營(yíng)業(yè)收入 800（ 400 2） ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 800 ?借：營(yíng)業(yè)成本 50 ? 貸：存貨 50[100 （ ） ] ?② 抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 20 ?（ 2） 2022年抵銷分錄 ?①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) ?借：未分配利潤(rùn) —— 年初 50 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 50 ?② 抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) ?借：營(yíng)業(yè)成本 40 ? 貸：存貨 40[80 （ ） ] ?③ 抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 ? 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 20 ?④ 抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?借：營(yíng)業(yè)成本 4（ 20247。 100 20） ? 貸：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 ?⑤ 調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 2022年 12月 31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為 40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為 48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為 40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =40（ 204） =24（萬(wàn)元）。 ?借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 24 五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 ? （一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 ? 利潤(rùn)抵銷 ?借：未分配利潤(rùn) —— 年初 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） ? ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） ? 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ? 銷售利潤(rùn)抵銷 ? （ 1）一方銷售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn) ? 借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） ? 貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本） ? 固定資產(chǎn) —— 原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） ? （ 2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn) ? 借：營(yíng)業(yè)外收入 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) ? ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊（本期多提折舊） ? 貸：管理費(fèi)用 ?（二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 ?將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn) —— 原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。 ?（ 1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 ? 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） ?（ 2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷 ? 借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊） ? 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ? （ 3）將本期多提折舊抵銷 ? 借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊） ? 貸：管理費(fèi)用 ?內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。 ?【 例 46】 S公司 20 8年以 300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為270萬(wàn)元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn) 30萬(wàn)元。 P公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 300萬(wàn)元入賬。假設(shè) P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 20 8年 1月 1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20 8年按 12個(gè)月計(jì)提折舊。 ?本例有關(guān)抵銷處理如下： ? （ 13）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。 ?借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 000 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 700 000 ? 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 300 000 ?（ 14）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。 ?該固定資產(chǎn)折舊年限為 3年，原價(jià)為 300萬(wàn)元。預(yù)計(jì)凈殘值為 0， 20 8年計(jì)提的折舊額為100萬(wàn)元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià) 20 8年計(jì)提的折舊額為90萬(wàn)元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為 10萬(wàn)元。本例中應(yīng)當(dāng)按 10萬(wàn)元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。 ?借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 100 000 ? 貸：管理費(fèi)用 100 000 ?通過(guò)上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少 10萬(wàn)元，管理費(fèi)用減少10萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為 90萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為 90萬(wàn)元。 ?【 例 47】 假設(shè) P公司將其賬面價(jià)值為 130萬(wàn)元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)以 120萬(wàn)元的價(jià)格出售給 S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。 P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 10萬(wàn)元。假設(shè)S公司以 120萬(wàn)元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬， S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 20 8年 7月 1日，本章為簡(jiǎn)化處理，假定 S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20 8年按 6個(gè)月計(jì)提折舊。 ?本例有關(guān)抵銷處理如下： ? （ 15）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。 ? 借：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 100 000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外支出 100 000 ?（ 16）該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷。 ? 該固定資產(chǎn)折舊年限為 5年，原價(jià)為 120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為 0， 20 8年計(jì)提的折舊額為 12萬(wàn)元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)， 20 8年應(yīng)計(jì)提的折舊額為 13萬(wàn)元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為 1萬(wàn)元。本例中應(yīng)當(dāng)按 1萬(wàn)元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。 ? 借：管理費(fèi)用 10 000 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 10 000 ?通過(guò)上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加 1萬(wàn)元，管理費(fèi)用增加 1萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為 13萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為 13萬(wàn)元。 ?【 例題 5單選題 】 甲公司擁有乙和丙兩家子公司。 2022年 6月 15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為 100萬(wàn)元 (不考慮相關(guān)稅費(fèi) )，銷售成本為 76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，按 4年的期限、采用年限平均法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制 2022年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)增“固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊”項(xiàng)目的金額為 ( )萬(wàn)元。 ? A． 3 B． 6 C． 9 D． 24 ?【 答案 】 C ? 【 解析 】 應(yīng)調(diào)增“固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊”項(xiàng)目的金額 =（ 10076） 247。 4 =9(萬(wàn)元 )。 ?【 例題 7計(jì)算分析題 】 榮華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱榮華公司） 2022年 1月 1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司 75％的股份，從 2022年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 ?（ 1）榮華公司 2022年 6月 15日從昌盛公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，支付價(jià)款 192萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為 17%。于 6月 20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為 144萬(wàn)元。 ? 榮華公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為 4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 ?（ 2）榮華公司 2022年 8月 15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款 160萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用 3萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。 ? 假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響 ,不考慮合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄的編制。 ? 要求： ? （ 1）編制榮華公司 2022年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 ? （ 2）編制榮華公司 2022年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 ? （ 3）編制榮華公司 2022年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 ? （答案中的金額以萬(wàn)元為單位） ? 【 答案 】 ? （ 1） 2022年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 144 ? 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ ） ? 把當(dāng)期多提折舊抵銷： ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 ? 貸：管理費(fèi)用 （ 247。 4 6/12 ） ? （ 2） 2022年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄 ? 將內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷： ? 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) ? 將期初累計(jì)多提折舊抵銷 ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 ? 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 ? 貸：管理費(fèi)用 （ 247。 4 12/12） ? （ 3） 2022年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄 ? 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? 將期初累計(jì)多提折舊抵銷 ? 借：營(yíng)業(yè)外收入 ? 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初