【文章內(nèi)容簡介】 22 ? 2022年 12月 31日確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 115 662 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 油氣井棄置費(fèi)用 115 662 ? 2022年至 2022年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同 2022年的方法。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 23 三、油氣資產(chǎn)的折耗 （一）油氣資產(chǎn)折耗的范圍 是指油氣資產(chǎn)隨著當(dāng)期開發(fā)進(jìn)展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采產(chǎn)品（油氣）成本中的價(jià)值。 礦區(qū)權(quán)益 井及相關(guān)設(shè)施 探明礦區(qū)權(quán)益 未探明礦區(qū)權(quán)益 不計(jì)折耗 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 24 （二）油氣資產(chǎn)折耗的方法 產(chǎn)量法 年限平均法 該方法是以單位產(chǎn)量為基礎(chǔ)對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益的取得成本和井及相關(guān)設(shè)施成本計(jì)提折耗。 ?（ 1）探明礦區(qū)權(quán)益折耗額的計(jì)算公式 探明礦區(qū)權(quán)益折耗額 =探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值 探明礦區(qū)權(quán)益折耗率 探明礦區(qū)權(quán)益折耗率 =探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量 /（探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量 +探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量） ?（ 2）井及相關(guān)設(shè)施折耗額的計(jì)算公式 礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額 =期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價(jià)值 礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率 礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率 =礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量 /（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量 +礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量） 又稱直線法。該方法將油氣資產(chǎn)成本均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 25 ? 例 8： 2022年 12月 31日，中國石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司于2022年取得的已探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值為 80 000 000元。探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量為 200萬噸，探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為 2 300萬噸。 ? 該公司計(jì)算折耗額如下： 探明礦區(qū)權(quán)益折耗率 =200/（ 200+2300） =8% 探明礦區(qū)權(quán)益折耗額 =80000000 8%= 6400000（元） 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 26 （三）油氣資產(chǎn)折耗的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)按期（月）計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 貸：累計(jì)折耗 ? 例 9，接例 82022年 12月 31日，該公司計(jì)算出的探明礦區(qū)權(quán)益的折耗額為 6 400 000元，計(jì)算出的井及相關(guān)設(shè)施折耗額為 3 200 000元。 ? 該公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：生產(chǎn)成本 — 油氣資產(chǎn)折耗費(fèi) 9 600 000 貸：累計(jì)折耗 — 礦區(qū)權(quán)益折耗 6 400 000 累計(jì)折耗 — 井及相關(guān)設(shè)施折耗 3 200 000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 27 四、油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 （一）轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益 轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益 轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益 將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價(jià)值比例，計(jì)算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款 [價(jià)款 ] 累計(jì)折耗 [按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益已計(jì)提的折耗 ] 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 [按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ] 貸 :油氣資產(chǎn) [按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的賬面原價(jià) ] 借：營業(yè)外支出 或 貸：營業(yè)外收入 [差額 ] 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 28 例 10： ? 2022年 6月 20日，中國石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司決定轉(zhuǎn)讓某探明礦區(qū)權(quán)益，收到價(jià)款 12 300 000元。 ? 該礦區(qū)權(quán)益已計(jì)提折耗 4 200 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 1 110 000元，賬面原價(jià)為 14 400 000元。 ? 該公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 12 300 000 累計(jì)折耗 — 礦區(qū)權(quán)益折耗 4 200 000 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 110 000 貸：油氣資產(chǎn) — 礦區(qū)權(quán)益 14 400 000 營業(yè)外收入 2 210 000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 29 （二）轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權(quán)益 轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的全部未探明礦區(qū)權(quán)益的 轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的 將轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益 如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 30 ? 例 11： 2022年 8月 20日，中國石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司決定轉(zhuǎn)讓某未探明礦區(qū)權(quán)益，收到價(jià)款 5 000 000元。該礦區(qū)權(quán)益已計(jì)提減值準(zhǔn)備 1 000 000元，賬面原價(jià)為 4 000 000元。 ? 該公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 5 000 000 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000 貸：油氣資產(chǎn) — 礦區(qū)權(quán)益 4 000 000 營業(yè)外收入 2 000 000 假定該公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 2 000 000元，則該公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 2 000 000 貸：油氣資產(chǎn) — 礦區(qū)權(quán)益 2 000 000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 31 企業(yè)轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值，不確認(rèn)損益。轉(zhuǎn)讓該礦區(qū)組最后一個(gè)未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權(quán)益時(shí)，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 32 借：銀行存款 [照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益獲得的價(jià)款 ] 貸：油氣資產(chǎn) [按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的賬面原價(jià) ] 營業(yè)外收入 [按照借方余額大于貸方余額的差額 ] 在部分轉(zhuǎn)讓且轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的情況下：借：銀行存款 [按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益獲得的價(jià)款 ] 貸：油氣資產(chǎn) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 33 五、油氣資產(chǎn)的減值 （一）探明礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的減值 （二）未探明礦區(qū)權(quán)益的減值 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) — 資產(chǎn)減值 》 借：資產(chǎn)減值損失 貸：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試 未探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 按照礦區(qū)組進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備的，確認(rèn)的減值損失不分?jǐn)傊羻蝹€(gè)礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值。 未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 34 例 12： ? 2022年 12月 31日，中國石油天然氣集團(tuán)公司所屬某子公司對(duì)某礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值，計(jì)算確定的可收回