【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 信息。 ? 在多步式利潤(rùn)表中，通常分三步計(jì)算利潤(rùn)： ? 第一步， 以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加，減去期間費(fèi)用 (包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等 )，加投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 ? 第二步， 以營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加減營(yíng)業(yè)外收支計(jì)算出利潤(rùn)總額。 ? 第三步， 以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計(jì)算出本期凈利潤(rùn)。 ?（二）利潤(rùn)表的格式： ? 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定的利潤(rùn)表的格式見(jiàn)表 24 1. 主要有三個(gè)指標(biāo)： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入 — 營(yíng)業(yè)成本 — 營(yíng)業(yè)稅金及附加 — 銷售費(fèi)用 — 管理費(fèi)用 — 財(cái) 務(wù)費(fèi)用 — 資產(chǎn)減值損失 177。 公允價(jià)值變動(dòng)損益 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 — 營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 — 所得稅 數(shù)字來(lái)源（虛帳戶） 損益類帳戶： 成本費(fèi)用 本年利潤(rùn) 收 入 與生產(chǎn)相關(guān) —— 制造費(fèi)用 與銷售相關(guān) —— 銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 與經(jīng)營(yíng)和行政管理有關(guān) —— 管理費(fèi)用 與理財(cái)有關(guān) —— 財(cái)務(wù)費(fèi)用 費(fèi)用歸屬 ? 利潤(rùn)表的作用 ? 1．為企業(yè)分配經(jīng)營(yíng)成果提供依據(jù) ? 2．可據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) ? 3．可據(jù)以作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。 三、 利潤(rùn)表重點(diǎn)項(xiàng)目分析 營(yíng)業(yè)收入 （ 1）虛列收入 （ 2）不列收入 營(yíng)業(yè)成本 （ 1）多轉(zhuǎn) （ 2）少轉(zhuǎn) 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、 銷售人員工資（與銷售收入對(duì)比看） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息凈值（利息支出 — 利息收入） 管理費(fèi)用 主要與產(chǎn)品銷售收入對(duì)比 （企業(yè)收入那去了？看流向渠道） 成本 費(fèi)用 利息 稅金 留在企業(yè)，用于補(bǔ)償 永遠(yuǎn)退出企業(yè) 看銷售中有多大能力承擔(dān)這項(xiàng)費(fèi)用 ? 四、利潤(rùn)表的閱讀和分析 ? （一）比較分析 ? 比較分析法，就是對(duì)兩個(gè)或幾個(gè)有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，揭示差異和矛盾。沒(méi)有比較，分析就無(wú)法開(kāi)始。在實(shí)際工作中，應(yīng)用比較分析法進(jìn)行利潤(rùn)的分析，可以通過(guò)編制比較利潤(rùn)表的方法實(shí)現(xiàn)。 ? 下面介紹以下幾種比較的方法 ? ? 本方法將企業(yè)不同時(shí)期的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，既可以了解企業(yè)目前的利潤(rùn)狀況，也可以分析其發(fā)展趨勢(shì)。 ? 根據(jù)表 31提供的資料，以 2022年作為報(bào)告期， 2022年作為基期，通過(guò)計(jì)算，可以得到五洲公司 2022年度各項(xiàng)目增減差異及變動(dòng)百分比，如表 32所示。 ? (一 )收入要素的閱讀與分析 ? 1．收入的作用 ? 2．收入的結(jié)構(gòu)分析。分析者應(yīng)當(dāng)結(jié)合補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表特別是主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、分部 ? (二 )費(fèi)用要素的閱讀與分析 ? 1．費(fèi)用的特性 ? 2．費(fèi)用的結(jié)構(gòu)分析。 ? (1)營(yíng)業(yè)成本比重 ? (2)三項(xiàng)期間費(fèi)用比重 ? (3)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比重 ? (三 )利潤(rùn)要素的閱讀與分析 ? 1．會(huì)計(jì)利潤(rùn)的特性。 ? 2．會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)的作用 ? 3．利潤(rùn)的結(jié)構(gòu)分析。企業(yè)利潤(rùn)的形成結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額和以前 ? 4．會(huì)計(jì)上利潤(rùn)指標(biāo)的局限性。 ? (四 )費(fèi)用支出類項(xiàng)目的閱讀與分析 ? 1．營(yíng)業(yè)成本 ? 2．銷售費(fèi)用 ? 3．管理費(fèi)用 ? 4．財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 5．營(yíng)業(yè)外支出 ? 6．所得稅費(fèi)用 ? 五、利潤(rùn)表的綜合分析 ? （一）比較分析 ? 與本企業(yè)歷史比較法 ? 與同類企業(yè)比較法 一、 現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu) 二、 現(xiàn)金流量表作用 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表閱讀與分析 第 3節(jié) 現(xiàn)金流量表分析 一、 現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu) 現(xiàn)代企業(yè)之所以非常關(guān)注現(xiàn)金流量，是因?yàn)樗P(guān)系到企業(yè)的存亡。而現(xiàn)金流量表正是反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入流出的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。通過(guò)現(xiàn)金流量表的分析，可以了解現(xiàn)金流量的構(gòu)成，發(fā)展趨勢(shì)，抓住現(xiàn)金流量管理的重點(diǎn)，為決策服務(wù)。 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入流出，匯總說(shuō)明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表。損益表反映經(jīng)營(yíng)成果，資產(chǎn)負(fù)債表反映財(cái)務(wù)狀況，現(xiàn)金流量表則在說(shuō)明期末貨幣資金大于或小于期初的數(shù)額是多少？是什么原因帶來(lái)的？ ? （一）、現(xiàn)金流量表分析的意義 ? ，償債能力和運(yùn)營(yíng)能力 ? ? ? 二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和格式 ? （一）格式 ? 現(xiàn)金流量根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)，通常可分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量以及特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量。 ? 現(xiàn)金流量根據(jù)現(xiàn)金的流程，又可分為現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量以及現(xiàn)金凈流量。 ? 現(xiàn)金流量表的格式因此有兩種： ? 一種按全部現(xiàn)金流入量和流出量歸類，最后用總流入量減總流出量，得出企業(yè)現(xiàn)金凈流量。 ? 另一種是按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量和特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量分別歸集其流入量、流出量和凈流量，最后得出企業(yè)現(xiàn)金凈流量。 ? 我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的的現(xiàn)金流量表屬于后一種格式。 ? 現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)分三部分： 表首、基本部分、補(bǔ)充資料。 ? 。 該部分標(biāo)明企業(yè)名稱、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)。 ? 。 即上述各種活動(dòng)的現(xiàn)金流量及凈流量。 ? 。 ? 包括不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)； ? 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量； ? 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的凈增減情況。 ? 具體格式如表 41所示。 現(xiàn)金流量表 編制單位：五洲股份有限公司 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 行 次 金 額 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 120743 收到的稅費(fèi)反還 3 600 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 4 1170 現(xiàn)金流入小計(jì) 5 122513 購(gòu)買商品接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金 6 91063 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 7 3631 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 8 5542 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 9 14069 現(xiàn)金流出小計(jì) 10 114305 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 11 8208 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 12 收回投資所收到的現(xiàn)金 13 285 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 14 處置固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 15 10 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 16 現(xiàn)金流入小計(jì) 17 295 購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 18 6294 投資所支付的現(xiàn)金 19 10 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20 現(xiàn)金流出小計(jì) 21 6304 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 22 6009 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 23 吸收投資所收到的現(xiàn)金 24 399 借款所收到的現(xiàn)金 25 36476 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 26 現(xiàn)金流入小計(jì) 27 36875 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 28 33622 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 29 2792 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 30 10 現(xiàn)金流出小計(jì) 31 36424 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 32 451 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 33 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加值 34 2650 補(bǔ)充資料 35 一、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 36 凈利潤(rùn) 37 2695 加：少數(shù)股東損益 38 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 39 300 固定資產(chǎn)折舊 40 2909 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷 41 1096 待攤費(fèi)用的攤銷 42 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 (減收益 ) 43 固定資產(chǎn)盤虧報(bào)廢損失 44 財(cái)務(wù)費(fèi)用 45 1600 投資損失 (減收益 ) 46 遞延稅款貸項(xiàng) (減借項(xiàng) ) 47 存貨的減少 (減增加 ) 48 147 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 (減增加 ) 49 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 (減減少 ) 50 245 增值稅增加凈額 (減減少 ) 51 其他 52 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~ 53 8208 二、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) 54 以固定資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期投資 55 三、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況 56 現(xiàn)金的期末余額 57 5461 減：現(xiàn)金的期初余額 58 2811 加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 59 60 61 0 減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 62 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 63 2650 ? (二 )正表與補(bǔ)充資料的勾稽關(guān)系問(wèn)題 ? 正表中的第一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與補(bǔ)充資料中的第一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~應(yīng)當(dāng)一致。正表中的第五項(xiàng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與補(bǔ)充資料中的第三項(xiàng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額相等。 ? 表 41中各類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及它們之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系如下： ? 各類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ =現(xiàn)金流入小計(jì) 現(xiàn)金流出小計(jì) ? 。 現(xiàn)金的影響額匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)產(chǎn)生的＋現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的＋現(xiàn)金流量?jī)纛~經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的＝價(jià)物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等 ?? 二、現(xiàn)金流量表的作用 ? 在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)金流量的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)。這是因?yàn)椋找娴牟淮_定性程度以及收益性與流動(dòng)性的背離程度已經(jīng)越來(lái)越大了。在收益性與流動(dòng)性發(fā)生背離的情況下，對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展具有決定意義的不再是利潤(rùn)而是現(xiàn)金及現(xiàn)金流量。 ? 雖然現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生時(shí)間比資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要晚得多，但其重要性已經(jīng)超過(guò)了這兩張報(bào)表。通過(guò)這張報(bào)表，可以系統(tǒng)地回答如下問(wèn)題： ? (1)利潤(rùn)到哪里去了 ? ? (2)為什么股利不能更多些 ? ? (3)為什么可以超過(guò)本期利潤(rùn)或在有損失的情況下分發(fā) 股利 ? ? (4)凈收益上升，為什么現(xiàn)金凈額下降了 ? ? (5)即使報(bào)告期有凈損失，為什么現(xiàn)金凈額還會(huì)增加 ? ? (6)所需購(gòu)置新的廠房資產(chǎn)的金額低于“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額” (指凈收益和折舊 )時(shí)，為什么還必須借款以供應(yīng)這筆資金 ? ? (7)擴(kuò)展廠房所需資金是從哪里來(lái)的 ? ? (8)收縮經(jīng)營(yíng)而出售廠房和設(shè)備的資金是怎樣處置的 ? ? (9)債務(wù)是怎樣償付的 ? ? (10)增加發(fā)行股票而得的現(xiàn)金到哪里去了 ? ? (11)發(fā)行債券所得的現(xiàn)金到哪里去了 ? ? (12)現(xiàn)金的增加是怎樣籌措的 ? 三、現(xiàn)金流量表的綜合分析 ? （一）結(jié)構(gòu)分析 ? 在進(jìn)行現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析時(shí)，可把現(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)與凈現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)。 ? 。 它反映企業(yè)全部現(xiàn)金流入量中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)分別所占的比例，以及在這三種活動(dòng)中，不同渠道流入的現(xiàn)金在該類別現(xiàn)金流入量和總現(xiàn)金流入量中所占的比例。 ? 總體而言，每一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流入量總額中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)占有大部分比例，特別是其主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)流入的現(xiàn)金應(yīng)明顯高于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金。但是對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)格差異較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這個(gè)比例也會(huì)存在較大的不同，因而需要區(qū)別對(duì)待。 ? 。 它反映企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)金流出中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)分別所占的比例，以及在這三種活動(dòng)中，不同渠道流出的現(xiàn)金在該類別現(xiàn)金流出量和總現(xiàn)金流出量中所占的比例。 ? 在一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流出中，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，如購(gòu)買商品、接受勞務(wù)等活動(dòng)支出的現(xiàn)金往往要占到較大的比重，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出則因公司的財(cái)務(wù)政策不同而存在很大的差異。 ? 一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出具有一定的穩(wěn)定性，各期變化幅度不會(huì)太大，但投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出穩(wěn)定性較差，甚至具有偶發(fā)性，隨著交付投資款、償還到期債務(wù)、支付股利等活動(dòng)的發(fā)生，當(dāng)期該