【文章內(nèi)容簡介】 信息。 ? 在多步式利潤表中，通常分三步計(jì)算利潤： ? 第一步， 以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加，減去期間費(fèi)用 (包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等 )，加投資收益和公允價(jià)值變動損益計(jì)算出營業(yè)利潤。 ? 第二步， 以營業(yè)務(wù)利潤為基礎(chǔ)，加減營業(yè)外收支計(jì)算出利潤總額。 ? 第三步， 以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計(jì)算出本期凈利潤。 ?（二）利潤表的格式： ? 我國 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 規(guī)定的利潤表的格式見表 24 1. 主要有三個指標(biāo)： 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 — 營業(yè)成本 — 營業(yè)稅金及附加 — 銷售費(fèi)用 — 管理費(fèi)用 — 財(cái) 務(wù)費(fèi)用 — 資產(chǎn)減值損失 177。 公允價(jià)值變動損益 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 — 營業(yè)外支出 凈利潤 =利潤總額 — 所得稅 數(shù)字來源（虛帳戶） 損益類帳戶： 成本費(fèi)用 本年利潤 收 入 與生產(chǎn)相關(guān) —— 制造費(fèi)用 與銷售相關(guān) —— 銷售費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用 與經(jīng)營和行政管理有關(guān) —— 管理費(fèi)用 與理財(cái)有關(guān) —— 財(cái)務(wù)費(fèi)用 費(fèi)用歸屬 ? 利潤表的作用 ? 1．為企業(yè)分配經(jīng)營成果提供依據(jù) ? 2．可據(jù)以評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績 ? 3．可據(jù)以作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。 三、 利潤表重點(diǎn)項(xiàng)目分析 營業(yè)收入 （ 1）虛列收入 （ 2）不列收入 營業(yè)成本 （ 1）多轉(zhuǎn) （ 2）少轉(zhuǎn) 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、 銷售人員工資（與銷售收入對比看） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息凈值（利息支出 — 利息收入） 管理費(fèi)用 主要與產(chǎn)品銷售收入對比 （企業(yè)收入那去了？看流向渠道） 成本 費(fèi)用 利息 稅金 留在企業(yè)，用于補(bǔ)償 永遠(yuǎn)退出企業(yè) 看銷售中有多大能力承擔(dān)這項(xiàng)費(fèi)用 ? 四、利潤表的閱讀和分析 ? （一）比較分析 ? 比較分析法，就是對兩個或幾個有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，揭示差異和矛盾。沒有比較，分析就無法開始。在實(shí)際工作中，應(yīng)用比較分析法進(jìn)行利潤的分析，可以通過編制比較利潤表的方法實(shí)現(xiàn)。 ? 下面介紹以下幾種比較的方法 ? ? 本方法將企業(yè)不同時期的指標(biāo)進(jìn)行對比，既可以了解企業(yè)目前的利潤狀況，也可以分析其發(fā)展趨勢。 ? 根據(jù)表 31提供的資料，以 2022年作為報(bào)告期， 2022年作為基期，通過計(jì)算，可以得到五洲公司 2022年度各項(xiàng)目增減差異及變動百分比，如表 32所示。 ? (一 )收入要素的閱讀與分析 ? 1．收入的作用 ? 2．收入的結(jié)構(gòu)分析。分析者應(yīng)當(dāng)結(jié)合補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表特別是主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、分部 ? (二 )費(fèi)用要素的閱讀與分析 ? 1．費(fèi)用的特性 ? 2．費(fèi)用的結(jié)構(gòu)分析。 ? (1)營業(yè)成本比重 ? (2)三項(xiàng)期間費(fèi)用比重 ? (3)研究開發(fā)費(fèi)用比重 ? (三 )利潤要素的閱讀與分析 ? 1．會計(jì)利潤的特性。 ? 2．會計(jì)利潤指標(biāo)的作用 ? 3．利潤的結(jié)構(gòu)分析。企業(yè)利潤的形成結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額和以前 ? 4．會計(jì)上利潤指標(biāo)的局限性。 ? (四 )費(fèi)用支出類項(xiàng)目的閱讀與分析 ? 1．營業(yè)成本 ? 2．銷售費(fèi)用 ? 3．管理費(fèi)用 ? 4．財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 5．營業(yè)外支出 ? 6．所得稅費(fèi)用 ? 五、利潤表的綜合分析 ? （一）比較分析 ? 與本企業(yè)歷史比較法 ? 與同類企業(yè)比較法 一、 現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu) 二、 現(xiàn)金流量表作用 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表閱讀與分析 第 3節(jié) 現(xiàn)金流量表分析 一、 現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu) 現(xiàn)代企業(yè)之所以非常關(guān)注現(xiàn)金流量，是因?yàn)樗P(guān)系到企業(yè)的存亡。而現(xiàn)金流量表正是反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入流出的財(cái)務(wù)狀況變動表。通過現(xiàn)金流量表的分析，可以了解現(xiàn)金流量的構(gòu)成，發(fā)展趨勢，抓住現(xiàn)金流量管理的重點(diǎn)，為決策服務(wù)。 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入流出，匯總說明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動、 投資活動、籌資活動的會計(jì)報(bào)表。損益表反映經(jīng)營成果，資產(chǎn)負(fù)債表反映財(cái)務(wù)狀況，現(xiàn)金流量表則在說明期末貨幣資金大于或小于期初的數(shù)額是多少？是什么原因帶來的？ ? （一）、現(xiàn)金流量表分析的意義 ? ，償債能力和運(yùn)營能力 ? ? ? 二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和格式 ? （一）格式 ? 現(xiàn)金流量根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)，通?？煞譃榻?jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量以及特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量。 ? 現(xiàn)金流量根據(jù)現(xiàn)金的流程，又可分為現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量以及現(xiàn)金凈流量。 ? 現(xiàn)金流量表的格式因此有兩種： ? 一種按全部現(xiàn)金流入量和流出量歸類，最后用總流入量減總流出量，得出企業(yè)現(xiàn)金凈流量。 ? 另一種是按經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量和特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量分別歸集其流入量、流出量和凈流量，最后得出企業(yè)現(xiàn)金凈流量。 ? 我國具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的的現(xiàn)金流量表屬于后一種格式。 ? 現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)分三部分： 表首、基本部分、補(bǔ)充資料。 ? 。 該部分標(biāo)明企業(yè)名稱、現(xiàn)金流量的會計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號。 ? 。 即上述各種活動的現(xiàn)金流量及凈流量。 ? 。 ? 包括不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動； ? 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量； ? 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的凈增減情況。 ? 具體格式如表 41所示。 現(xiàn)金流量表 編制單位：五洲股份有限公司 單位：萬元 項(xiàng) 目 行 次 金 額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 120743 收到的稅費(fèi)反還 3 600 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 4 1170 現(xiàn)金流入小計(jì) 5 122513 購買商品接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金 6 91063 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 7 3631 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 8 5542 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 9 14069 現(xiàn)金流出小計(jì) 10 114305 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 11 8208 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 12 收回投資所收到的現(xiàn)金 13 285 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 14 處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 15 10 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 16 現(xiàn)金流入小計(jì) 17 295 購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 18 6294 投資所支付的現(xiàn)金 19 10 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 20 現(xiàn)金流出小計(jì) 21 6304 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 22 6009 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 23 吸收投資所收到的現(xiàn)金 24 399 借款所收到的現(xiàn)金 25 36476 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 26 現(xiàn)金流入小計(jì) 27 36875 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 28 33622 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 29 2792 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 30 10 現(xiàn)金流出小計(jì) 31 36424 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 32 451 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 33 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加值 34 2650 補(bǔ)充資料 35 一、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 36 凈利潤 37 2695 加：少數(shù)股東損益 38 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 39 300 固定資產(chǎn)折舊 40 2909 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷 41 1096 待攤費(fèi)用的攤銷 42 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 (減收益 ) 43 固定資產(chǎn)盤虧報(bào)廢損失 44 財(cái)務(wù)費(fèi)用 45 1600 投資損失 (減收益 ) 46 遞延稅款貸項(xiàng) (減借項(xiàng) ) 47 存貨的減少 (減增加 ) 48 147 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 (減增加 ) 49 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 (減減少 ) 50 245 增值稅增加凈額 (減減少 ) 51 其他 52 經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額 53 8208 二、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 54 以固定資產(chǎn)進(jìn)行長期投資 55 三、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況 56 現(xiàn)金的期末余額 57 5461 減：現(xiàn)金的期初余額 58 2811 加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 59 60 61 0 減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 62 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 63 2650 ? (二 )正表與補(bǔ)充資料的勾稽關(guān)系問題 ? 正表中的第一項(xiàng)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與補(bǔ)充資料中的第一項(xiàng)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額應(yīng)當(dāng)一致。正表中的第五項(xiàng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與補(bǔ)充資料中的第三項(xiàng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額相等。 ? 表 41中各類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及它們之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系如下： ? 各類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 =現(xiàn)金流入小計(jì) 現(xiàn)金流出小計(jì) ? 。 現(xiàn)金的影響額匯率變動對現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的＋現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的＋現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的＝價(jià)物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等 ?? 二、現(xiàn)金流量表的作用 ? 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)金流量的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會計(jì)上的利潤。這是因?yàn)?，收益的不確定性程度以及收益性與流動性的背離程度已經(jīng)越來越大了。在收益性與流動性發(fā)生背離的情況下，對企業(yè)生存和發(fā)展具有決定意義的不再是利潤而是現(xiàn)金及現(xiàn)金流量。 ? 雖然現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生時間比資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表要晚得多，但其重要性已經(jīng)超過了這兩張報(bào)表。通過這張報(bào)表，可以系統(tǒng)地回答如下問題： ? (1)利潤到哪里去了 ? ? (2)為什么股利不能更多些 ? ? (3)為什么可以超過本期利潤或在有損失的情況下分發(fā) 股利 ? ? (4)凈收益上升，為什么現(xiàn)金凈額下降了 ? ? (5)即使報(bào)告期有凈損失，為什么現(xiàn)金凈額還會增加 ? ? (6)所需購置新的廠房資產(chǎn)的金額低于“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額” (指凈收益和折舊 )時，為什么還必須借款以供應(yīng)這筆資金 ? ? (7)擴(kuò)展廠房所需資金是從哪里來的 ? ? (8)收縮經(jīng)營而出售廠房和設(shè)備的資金是怎樣處置的 ? ? (9)債務(wù)是怎樣償付的 ? ? (10)增加發(fā)行股票而得的現(xiàn)金到哪里去了 ? ? (11)發(fā)行債券所得的現(xiàn)金到哪里去了 ? ? (12)現(xiàn)金的增加是怎樣籌措的 ? 三、現(xiàn)金流量表的綜合分析 ? （一）結(jié)構(gòu)分析 ? 在進(jìn)行現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析時，可把現(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)與凈現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)。 ? 。 它反映企業(yè)全部現(xiàn)金流入量中，經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分別所占的比例，以及在這三種活動中，不同渠道流入的現(xiàn)金在該類別現(xiàn)金流入量和總現(xiàn)金流入量中所占的比例。 ? 總體而言，每一個企業(yè)的現(xiàn)金流入量總額中，經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)占有大部分比例，特別是其主營業(yè)務(wù)活動流入的現(xiàn)金應(yīng)明顯高于其他經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金。但是對于經(jīng)營風(fēng)格差異較大的企業(yè)來說，這個比例也會存在較大的不同，因而需要區(qū)別對待。 ? 。 它反映企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)金流出中，經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動分別所占的比例，以及在這三種活動中，不同渠道流出的現(xiàn)金在該類別現(xiàn)金流出量和總現(xiàn)金流出量中所占的比例。 ? 在一個企業(yè)的現(xiàn)金流出中，其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，如購買商品、接受勞務(wù)等活動支出的現(xiàn)金往往要占到較大的比重，投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流出則因公司的財(cái)務(wù)政策不同而存在很大的差異。 ? 一般來說，在企業(yè)正常的經(jīng)營活動中，其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出具有一定的穩(wěn)定性，各期變化幅度不會太大，但投資和籌資活動的現(xiàn)金流出穩(wěn)定性較差，甚至具有偶發(fā)性，隨著交付投資款、償還到期債務(wù)、支付股利等活動的發(fā)生，當(dāng)期該