交通運輸行業(yè)營改增試點政策培訓(編輯修改稿)
2025-11-17 12:32 本頁面
【文章內容簡介】 服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。即：應當分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 例如：某試點一般納稅人既提供交通運輸服務，又提供物流輔助服務，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供交通運輸服務適用 11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務適用 6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅服務的銷售額，則提供交通運輸服務和提供物流輔助服務均從高適用 11%的增值稅稅率。 （四）應納稅額的計算 此次 “ 營改增 ” 計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。通常情況下，一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人不適用一般計稅方法。 一般計稅方法 簡易計稅方法 差額征稅 一般計稅方法 一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。其計算公式如下： 應納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 （ 1）銷售額及銷項稅額 （ 2）進項稅額 交通運輸業(yè)一般納稅人可抵扣進項稅額的主要項目 不得抵扣進項稅額的情況 （ 1）銷售額及銷項稅額 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用是指納稅人價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 交通運輸業(yè)原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。在應稅服務征收增值稅后，由于增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，必須先進行價稅分離換算成不含稅銷售額，其計算公式：銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1+稅率）。 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，即納稅人提供應稅服務的銷售額和增值稅稅率的乘積。其計算公式：銷項稅額 =銷售額 稅率。 （ 2）進項稅額 進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。進項稅額是與銷項稅額相對應的另一個概念，只有增值稅一般納稅人才涉及進項稅額的抵扣。 對交通運輸行業(yè)一般納稅人來講，涉及進項稅額抵扣的扣稅憑證主要有以下： ①增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務開具的發(fā)票。如購進汽油、柴油和汽車修理取得的增值稅專票。 （ 2）進項稅額 ②貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票是試點地區(qū)一般納稅人提供貨物運輸服務開具的發(fā)票。如將承攬的運輸業(yè)務分包給試點地區(qū)的其他交通運輸單位，取得其開具或由稅務機關代開的貨運專票。 ③機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是從事機動車零售業(yè)務的增值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票。如購進作為提供交通運輸服務的機動車取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 ④從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。如進口作為提供交通運輸服務的機動車，取得海關開具的海關進口增值稅專用繳款書。 交通運輸業(yè)一般納稅人可抵扣進項稅額的主要項目 ①購入營運汽車、船舶等運輸工具的進項稅額，包括作為提供交通運輸業(yè)服務的應征消費稅的摩托車、汽車和游艇的進項稅額可以抵扣。 ②汽油、柴油和機油、修理費以及修理配件的進項稅額。 ③辦公家具、辦公用品和低值易耗品的進項稅額。 ④接受應稅勞務和應稅服務的進項稅額，例如：交通運輸企業(yè)接受現(xiàn)代服務業(yè)所發(fā)生的進項稅額，如租賃交通運輸工具的費用支出、進行廣告宣傳的支出，接受物流輔助服務的支出等應稅項目所發(fā)生的進項稅額。 ⑤用于生產經營的水、電等費用支出的進項稅額。 ⑥用于生產經營的機器、機械以及相關設備、工具、器具等所發(fā)生的進項稅額。如用于修理船舶、汽車的修理設備和工具。 不得抵扣進項稅額的情況 ①用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。
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