財(cái)務(wù)管理-會計(jì)學(xué)--購銷、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算(編輯修改稿)
2025-07-06 10:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ? 注：收入 =212/（ 1+6%） =200 ? 增值稅 =200*6%=12 四、增值稅的進(jìn)一步改革 ? 增值稅是對增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅 ， 從計(jì)稅原理來考慮 ， 納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營而購進(jìn)的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除 ， 但由于各國具體條件差異 ， 對增值稅的扣除范圍處理不盡相同 ， 大致分為三種類型： ? 以歐共體各國為代表的消費(fèi)型增值稅 。 允許全部生產(chǎn)資料扣稅 ， 包括固定資產(chǎn)均在購入時(shí)就一次性扣稅 。 因此課稅的對象僅限于消費(fèi)資料 （ 最終消費(fèi) ） 。 ? 這種方式最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理 ， 被認(rèn)為是增值稅的原型 。 當(dāng)然 ， 扣除大了 ， 流轉(zhuǎn)稅就會減少 ，因此這些國家以所得稅作為稅收主體 。 ? 以拉美國家為代表的收入型增值稅 。 即固定資產(chǎn)所含稅額不允許在購進(jìn)時(shí)一次全部扣除 ，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應(yīng)包含的稅額進(jìn)行抵扣 ， 課稅對象相當(dāng)于國民收入 ， 因此而得名 。 ? 以我國為代表的生產(chǎn)型增值稅 。 即不允許固定資產(chǎn)扣稅 ， 而只允許對生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅 。 課稅對象實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值 ， 因此而得名 。 生產(chǎn)型增值稅負(fù)擔(dān)大 ， 適用于以流轉(zhuǎn)稅作為稅收主體的國家 （ 我國占60%） 。 ? 我國目前采用這種方式是不得已 ， 因測算結(jié)果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平 。 但這種方式本身與計(jì)稅原理相悖 ， 征稅對象不僅是增值額 ， 還包括固定資產(chǎn)所含稅額的攤銷額 （ 折舊額 17%） ， 這就形成兩大缺陷： ? ⑴ 對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅： ? ① 購置時(shí)已征未扣； ? ② 轉(zhuǎn)移價(jià)值包含在銷售收入中再征 。 ? ⑵ 在較長時(shí)間內(nèi)占用納稅人資金：企業(yè)要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金 。 ? 進(jìn)一步從其對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響看 ， 生產(chǎn)型增值稅對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成一定的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng) ，其表現(xiàn)為： ? ⑴ 生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響 ， 不利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化 、 協(xié)作化方向發(fā)展 ， 影響了勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高 。 ? 由于固定資產(chǎn)所含增值稅得不到抵扣 ， 這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去 ， 不僅要被重復(fù)征一次銷項(xiàng)稅 ，而且又以含這部分稅的價(jià)格銷售到以后環(huán)節(jié) ，進(jìn)而又在這些環(huán)節(jié)造成重復(fù)征稅 ， 轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)越多 ， 重復(fù)次數(shù)越多 。 這不利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工 。 ? ⑵ 生產(chǎn)型增值稅不利于貫徹向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策 。 ? 道理很簡單 ， 由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高 ， 固定資產(chǎn)比重大 ， 受影響也大 。 ? ⑶ 不利于貫徹 “ 獎(jiǎng)出限入 ” 的對外貿(mào)易政策 。 ? 道理也很簡單 ， 由于固定資產(chǎn)所含增值稅不能實(shí)現(xiàn)出口退稅 ，相同產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成中 ， 我國就較別國多了所含增值稅額 ， 其它條件不變 ， 我國產(chǎn)品的競爭力不如別人 。 ? 綜上 ， 增值稅轉(zhuǎn)型的改革勢在必行 ， 僅從加入 WTO考慮也是如此 。 改革中需要考慮的主要問題有： ? ⑴ 財(cái)政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡 ， 但收入型再向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型改革成本太大 ， 目前多數(shù)人主張一步到位 。 ? ⑵如何進(jìn)行全面稅改：因?yàn)樽罱K完成由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型后，會導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉(zhuǎn)為以所得稅為稅收主體，而這在我國目前實(shí)施的難度較大。 第二節(jié) 其他稅金 ? 一、應(yīng)交消費(fèi)稅 ? （一）生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 ? 將生產(chǎn)的物資直接對外銷售， ? 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 其他業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理 ? 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。 ? 借：長期股權(quán)投資 ? 在建工程 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ? 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物質(zhì)，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。委托加工物質(zhì)收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅委托加工物質(zhì)的成本；委托加工物質(zhì)收回 ? 后，直接用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。 ? 例： A企業(yè)委托 B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為 200 000元，支付的加工費(fèi)為 34 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅率 10%，材料加工完畢后驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等尚未支付。雙方適用的增值稅率均為 17%。A企業(yè)的會計(jì)處理如下： ? （ 1）發(fā)出委托加工材料 ? 借：委托加工物質(zhì) 200 000 ? 貸：原材料 200 000 ? （ 2）支付加工費(fèi) ? 消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 200 000+34 000） /（ 110%） =260 000（元） ? （受托方）代扣應(yīng)交的消費(fèi)稅 =260 000 10%=26 000（元） ? 應(yīng)交的增值稅 =34 000 17%=5780（元） ? 1）若 A 企業(yè)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，
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