財務(wù)管理-會計學(xué)--購銷、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算(已修改)
2025-06-11 10:59 本頁面
【正文】 會計學(xué)（ 2） 目錄 ?第二章 購銷業(yè)務(wù) ?第三章 生產(chǎn)業(yè)務(wù) 第二章 購銷業(yè)務(wù)的核算 ? 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅改革簡介 ? 1994年 1月起 ， 我國實行了稅制改革 。 新的流轉(zhuǎn)稅有三個主要稅種：增值稅 、 營業(yè)稅 、 消費稅 。 ? 消費稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 。 ? 營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人 （ 按毛收入征稅 ） 。 金融 、 服務(wù)業(yè)以及單位在從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以及外匯 、 有價證券 、 貨物期貨炒作的單位和個人 （ 按毛利征稅 ） 。 ?在這里，我們主要介紹購銷業(yè)務(wù)涉及的增值稅。 ? 增值稅并非新稅種 ， 80年起在工業(yè)企業(yè)試點 ， 84年第二步利改稅后進一步擴大了征收范圍 。 但改革后的增值稅不光是擴大了征收范圍 ， 而且改革完善了征收辦法 。 ? ? ? 工業(yè)企業(yè) 商業(yè)企業(yè) ? ? 產(chǎn)品稅 增值稅 零售 批發(fā) （ 毛收入 5%） （ 毛利 14%） （ 毛收入 3~5%） （ 毛利 10%） ? ? ? 按增值額 （ 毛利 ） 17% ?一 、 增值稅及其特點 ?㈠增值稅是指對銷售收入中的增值額部分進行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅 。 ?㈡增值稅的征收特點 ?價外稅：“納稅人不負擔稅收，最終消費者負擔稅收”。 ? 上一環(huán)節(jié) 中間環(huán)節(jié) 下一環(huán)節(jié) ? 銷售價 100元 銷售價 200元 銷售價 300元 ? 銷項稅 17元 銷項稅 34元 銷項稅 51元 ? 中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金 下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金 = ? =3417=17 5134=17 ?二 、 增值稅的計算交納 ?㈠納稅義務(wù)人 ? 增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人 。 ? 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 劃分標準：硬條件：生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)值 100萬元 ， ? 流通業(yè)年營業(yè)額 180萬元 ? 軟條件：健全的會計核算帳務(wù)體系 ? 稅負比較： ? 小規(guī)模納稅人 ? 制造業(yè) 6% 增值率 45% 才與一般納稅人 ? 流通業(yè) 4% 增值率 31% 17%的稅負基本持平 ㈡ 征收范圍 ? 增值稅的征收范圍包括 ? 銷售貨物 ? ⑴ 貨物：指有形動產(chǎn) ， 如鋼材 、 木材 、 汽車 、糧食等各種工農(nóng)業(yè)有形產(chǎn)品 ， 包括電力 、 熱力 、氣體在內(nèi) ， 不包括房地產(chǎn)等不動產(chǎn) ， 也不包括專利權(quán)等無形資產(chǎn) 。 ? ⑵ 銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 。 凡是把貨物的所有權(quán)交給購買方 ， 并從購買方取得貨幣 、 貨物或其它經(jīng)濟利益 ， 都屬于銷售貨物 。 ? ⑶ 視同銷售貨物：單位或個體經(jīng)營者 （ 不包括個人 ） 的下列行為也視同銷售貨物 。 ? ① 委托代銷：將貨物交付他人代銷； ? ② 受托代銷：銷售代銷貨物； ? ③ 調(diào)撥：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售 ， 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的除外； ? ④ 自用：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； ?⑤ 投資：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物作為投資 ， 提供給其它單位或個體經(jīng)營者； ?⑥ 分配：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給鼓動或投資者； ?⑦ 消費：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ?⑧贈送：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。 ? 加工 、 修理修配勞務(wù) ? 進口貨物 ? ㈢稅率和征收率 ? 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 ? 稅率 征收率 ? ⑴ 零稅率 （ ≠免稅 ） 生產(chǎn)業(yè) 6% ? ⑵ 低稅率 13% 流通業(yè) 4% ? ⑶ 基本稅率 17%⑴⑵ ? 可抵扣 不可抵扣 ? ? ㈣ 一般納稅人增值稅的計稅方法 ? 計算公式及范圍 ? 應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 這個公式實際上是個收付實現(xiàn)制公式 ， 其計算結(jié)果有三種： ? 0 ? 正數(shù) （ 應(yīng)交稅金 ） ?
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