【正文】 第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 學(xué)習(xí)目的、要求、重點(diǎn)、難點(diǎn) ? 學(xué)習(xí)目的： 通過(guò)實(shí)踐提高應(yīng)用會(huì)計(jì)記錄方法的能力。 ? 本章要求： 掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶(hù)及其用途和結(jié)構(gòu)，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制，材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基本構(gòu)成，能夠正確區(qū)分成本和費(fèi)用，掌握利潤(rùn)總額的構(gòu)成及其核算方法。 ? 本章重點(diǎn)： 制造業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)成果的核算。 ? 本章難點(diǎn)： 總分類(lèi)賬戶(hù)的設(shè)置與核算；成本計(jì)算。 第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)籌集資金的主要渠道：吸收投資和取得借款。 不同渠道籌集的資金在會(huì)計(jì)處理上略有不同： 實(shí)收資本 ① 投入資本 短期借款 ② 借入資金 長(zhǎng)期借款 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 銀行存款 一、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理 實(shí)收資本 ? 概念：企業(yè)接受投資者作為資本投入的資金，對(duì)于企業(yè)而言，稱(chēng)為實(shí)收資本。 ? 分類(lèi)： 按投資主體的不同 外商投入資本 個(gè)人投入資本 法人投入資本 國(guó)家投入資本 按投資資產(chǎn)的形態(tài) 貨幣資金投資 實(shí)物資產(chǎn)投資 無(wú)形資產(chǎn)投資 賬戶(hù)設(shè)置 :實(shí)收資本 ? 性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶(hù) ? 作用：核算和反映企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果 。 結(jié)構(gòu) 企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 等賬戶(hù)。 實(shí)收資本 貸 借 減少額 余：企業(yè)期末實(shí)有的資本數(shù)額 余： 企業(yè)實(shí)際收到投資者投入資本 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理 （一）接受貨幣資金的投資 例 51 永安企業(yè)于 年 12月 1日收到甲公司作為資本投入的資金 700 000元和乙公司作為資本投入的資金 1000 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 貸：實(shí)收資本 —甲公司 700 000 借：銀行存款 1 700 000 —乙公司 1 000 000 （二）接受實(shí)物的投資 例 52 永安公司于 年 12月 2日收到丙公司作為資本投入的房屋一棟和設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)的價(jià)值分別為 800 000元和200 000元，共計(jì) 1 000 000元。 借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：實(shí)收資本 —— 丙公司 1 000 000 （三）接受無(wú)形資產(chǎn)的投資 例 53 永安公司于 年 12月 3日收到甲公司作為資本投入的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，確認(rèn)的價(jià)值為 300 000元。 借：無(wú)形資產(chǎn) 300 000 貸：實(shí)收資本 ——甲公司 300 000 二、銀行借款的會(huì)計(jì)處理 銀行借款 ? 概念： 銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行簽訂的借款合同向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的約定在一定期限內(nèi)還本付息的款項(xiàng)。 ? 分類(lèi)： 按償還期的不同 短期借款 長(zhǎng)期借款 賬戶(hù)設(shè)置 “ 短期借款 ” 賬戶(hù) 作用：反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 短期借款 貸 借 歸還的借款 余：企業(yè)期末尚未歸還 的短期借款本金 按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 余： 取得的借款 “長(zhǎng)期借款”賬戶(hù) 作用：反映向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 長(zhǎng)期借款 貸 借 余： 取得的長(zhǎng)期借款、計(jì)提的利息 歸還的長(zhǎng)期借款 余：企業(yè)期末尚未歸還 的長(zhǎng)期借款本息 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 銀行借款的會(huì)計(jì)處理 （一）短期借款取得的會(huì)計(jì)處理 例 54 永安公司于 年 12月 10日向銀行借入期限 3個(gè)月、年利率為 6％的借款 100 000元，所得款項(xiàng)存入銀行存款戶(hù)。 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 （二）長(zhǎng)期借款取得的會(huì)計(jì)處理 例 55 永安公司于 年 12月 11日與銀行簽訂的借款協(xié)議中規(guī)定：借款本金為 800 000元，期限為 5年，年利率為 10％，按年支付利息。當(dāng)日銀行已將全部款項(xiàng)劃為企業(yè)存款戶(hù) 。 借：銀行存款 800 000 貸：長(zhǎng)期借款 800 000 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理 （一）概念： 固定資產(chǎn)，一般是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn) （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（ 2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 （二）賬戶(hù)設(shè)置 固定資產(chǎn) 借 貸 余： 增加的固定資產(chǎn)原值 減少的固定資產(chǎn)原值 余：期末固定資產(chǎn)賬面原值 第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) （三）會(huì)計(jì)處理 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 例 56 年 12月 14日 ,永安公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià) 300 000元，增值稅額 51 000元，運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi) 19 000元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付。該設(shè)備已運(yùn)達(dá)企業(yè)并投入使用。 借：固定資產(chǎn) 370 000 貸：銀行存款 370 000 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 假設(shè)上例中的設(shè)備運(yùn)回后需要安裝才能使用，且用存款支付的安裝調(diào)試費(fèi)為 30 000元。 這是第二版的教材的提法，第三版不含稅。具體見(jiàn)書(shū)。 （ 1）購(gòu)入時(shí) 借：在建工程 370 000 貸：銀行存款 370 000 （ 2）以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí) 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000 （ 3）安裝完畢交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 400 000 貸：在建工程 400 000 （ 一）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容 采購(gòu)成本 指企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，按 發(fā)票價(jià)格支付的貨款。 指企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、關(guān)稅等。 采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)采購(gòu)材料的運(yùn)雜費(fèi)、專(zhuān)設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不計(jì)入材料采購(gòu)成本，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 常見(jiàn)的方式有以下幾種： （ 1）現(xiàn)款交易，即錢(qián)貨兩清； （ 2）票據(jù)結(jié)算； （ 3）賒購(gòu)。 （ 1）材料的實(shí)物入庫(kù)； （ 2）材料的價(jià)值入庫(kù)，辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。 （二）賬戶(hù)設(shè)置 材料采購(gòu) 借 貸 余：購(gòu)入材料實(shí) 際采購(gòu)成本 入庫(kù)材料實(shí)際成本 余：在途材料的實(shí)際 采購(gòu)成本 原材料 借 貸 余：驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本 余：結(jié)存材料 實(shí)際成本 按材料品種設(shè)置明細(xì)賬 按材料的保管地點(diǎn)、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 “ 材料采購(gòu)”和“原材料”均為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 借 貸 余：企業(yè)應(yīng)交而未交的增值稅 余：企業(yè)本期尚未抵扣的增值稅 增值稅，是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)就企業(yè)的貨物或勞務(wù)的增值部分 征收的一種稅 。 計(jì)算公式： 應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 余： 企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)向供應(yīng)商支付的 增值稅 余： 企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 貸 借 余： 企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票 商業(yè)匯票到期償還的票款 余：企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 貸 借 余： 企業(yè)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 企業(yè)已向供應(yīng)單位償還的款項(xiàng) 余：企業(yè)尚未歸還的應(yīng)付賬款 （三）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【 例 57】 年 12月 15日 ,永安企業(yè)從大華工廠購(gòu)入 A材料 1 000千克，并收到大華工廠開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明：價(jià)款 20 000元，增值稅額 3 400元，合計(jì) 23 400元；購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi) 2 000元。上述款項(xiàng)共計(jì) 25 400元以轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：材料采購(gòu) —— A材料 22 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款