【文章內(nèi)容簡介】 400 000 ? 貸：庫存商品 400 000 2021/11/10 35 第二節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法 ? 付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，按所付固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價值加上相應(yīng)稅費作為長期股權(quán)投資入賬，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ?【 例 3】 Z公司以專利權(quán)和設(shè)備對 Y公司投資（與專利權(quán)和設(shè)備有關(guān)的資料如表 6— 1，單位：萬元），取得 Y公司 11%的股份，對 Y公司沒有重大影響。 項 目 賬戶余額 累計折舊（或攤銷） 已提減值準(zhǔn)備 賬面價值 公允價值 專利權(quán) 3000 500 2500 2700 設(shè)備 1800 800 100 900 1100 合 計 4800 1300 100 3400 3800 2021/11/10 36 第二節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法 ?Z公司投資時的賬務(wù)處理如下： ?借：固定資產(chǎn)清理 9 000 000 ? 累計折舊 8 000 000 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 18 000 000 ?借：長期股權(quán)投資 —— 對 Y公司投資 38 000 000 ? 累計攤銷 工 5 000 000 ? 貸：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 30 000 000 ? 固定資產(chǎn)清理 9 000 000 ? 營業(yè)外收入 4 000 000 2021/11/10 37 第二節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法 ?二、投資收益的核算 ?投資入賬后，除實際投資額發(fā)生增減變動，一般不得調(diào)整長期投資的賬面價值。被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時投資企業(yè)作投資收益入賬，被投資企業(yè)雖盈利但未分配股利以及被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)均無需做賬務(wù)處理。 ?【 例 4】 仍以例 1， 2021年Ｈ公司的凈利潤為 300萬元，宣告從中拿出 1600190萬元發(fā)放股利，Ｍ公司應(yīng)得股利數(shù)額為 19萬元（ 190萬元 10%）。Ｍ公司對應(yīng)收股利編制如下分錄： ? 借：應(yīng)收股利 190 000 ? 貸：投資收益 ── 股票投資收益 1900 000 2021/11/10 38 第二節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法 ?三、收回投資的核算 ?收回長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記 銀行存款 等賬戶，按投資的賬面余額貸記 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬戶，按其差額，貸記或借記 投資收益 賬戶。已計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資處臵時還應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 賬戶余額。 2021/11/10 39 第二節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法 ?【 例 6】 2021年 5月 23日， M公司將其持有的 H公司的股權(quán)以 3750萬的價格轉(zhuǎn)讓給 Q公司。由于 M公司 長期股權(quán)投資 賬戶余額為 3187萬無 元 （ 3200萬元 13萬元），收回投資時產(chǎn)生的投資收益為 563萬元（ 3750萬元 3187萬元）。 M公司收回投資時的會計分錄如下： ?借：銀行存款 37 500 000 ? 貸：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 ── 對 H公司投資 31 870 000 ? 投資收益 5 630 000 2021/11/10 40 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ?權(quán)益法指 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬戶應(yīng)反映投資單位擁有的被投資企業(yè)的權(quán)益。 ?在權(quán)益法下， “ 長期股權(quán)投資 ” 賬戶的金額 要隨接受投資企業(yè)的盈虧狀況以及其他原因引起的所有者權(quán)益變動狀況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以完整反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的實際權(quán)益。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，按被投資單位分別 成本 、損益調(diào)整 、 其他權(quán)益變動 進(jìn)行明細(xì)核算。 2021/11/10 41 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ?一、取得長期股權(quán)投資 ?在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”賬戶應(yīng)反映投資企業(yè)擁有的被投資企業(yè)的權(quán)益。 ?長期股權(quán)投資的 投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 可能一致，也可能不一致。 ?在取得投資時，如果投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額一致，“長期股權(quán)投資”賬戶所記載的金額既是初始投資成本，也是投資企業(yè)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的數(shù)額； ?如果投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額不一致，投資企業(yè)用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，應(yīng)對 這 一差額做相應(yīng)的處理： 2021/11/10 42 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ?長期股權(quán)投資的初始投資成本若大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，按實際的初始投資成本記入 “ 長期股權(quán)投資（成本） ” 賬戶； ?長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，按應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額借記 “ 長期股權(quán)投資（成本） ” 賬戶，按其差額貸記 營業(yè)外收入 賬戶。 ?在貨幣資金出資的情況下，實際的出資額為初始投資成本；以非貨幣資產(chǎn)出資的情況下，初始投資成本為非貨幣資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)的稅費，非貨幣資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支。 2021/11/10 43 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ? 【 例 7】 Ｐ公司 2021年１月５日出資 800萬元，占 G公司股份的 40％，款項用存款支付。享有 G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額為 620萬元。 P企業(yè)能夠?qū)?G企業(yè)施加重大影響。在本例中，由于 P公司的初始投資成本 800萬元大于享有 G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額 620萬元，則按初始投資成本作為長期股權(quán)投資的入賬價值。 P公司投資時的會計分錄為： ? 借：長期股權(quán)投資 ── 對 G公司投資（成本） 8 000 000 ? 貸：銀行存款 8 000 000 ?若 P公司以 800萬元的出資享有 G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額為 880萬元。則 P公司投資時的會計分錄為： ?借：長期股權(quán)投資 ── 對 G公司投資（成本） 8 800 000 ? 貸：銀行存款 8 000 000 ? 營業(yè)外收入 800 000 2021/11/10 44 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ?二、投資損益的確認(rèn)與計量 ?在權(quán)益法下，投資損益指的并不是實際收到的股利，而是被投資企業(yè)當(dāng)期損益中投資方所擁有的份額。權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)與計量要點如下： ? 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 被投資企業(yè)盈利時，按照應(yīng)享有的份額做投資收益入賬并相應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值；被投資企業(yè)虧損時，按照應(yīng)享有的份額做投資損失入賬并相應(yīng)調(diào)減 長 期股權(quán)投資賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 因投資損益而調(diào)整的長期股權(quán)投資賬面價值，在 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬戶下的 “ 損益調(diào)整 ” 明細(xì)賬中反映。 2021/11/10 45 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ? 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)具體以下三個條件： ?（ 1）投資企業(yè)與被投資企業(yè)采取相同的會計政策； ?（ 2）投資企業(yè)與被投資企業(yè)應(yīng)具有相同的會計期間；（ 3）投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)。如果上述三個條件不具備的話，應(yīng)該按照上述三點對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后方可確認(rèn)投資收益。 2021/11/10 46 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ?【 例 9】 A公司 2021年 12月 31日取得 B公司 40%股份，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響。除表 63項目外， B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與公允價值相同（表中的存貨 70%已對外出售）。 B公司2021年實現(xiàn)凈利潤 900萬元。 A、 B兩公司的會計政策與會計年度都相同，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法攤銷或折舊，預(yù)計凈殘值均為 0 資產(chǎn)類別 原值 已提折舊或攤銷 已提減值準(zhǔn)備 賬面價值 公允價值 B公司預(yù)計使用年限 A公司取得股權(quán)后剩余使用年限 存貨 600 80 520 500 固定資產(chǎn) 4600 1200 3400 4200 20 15 無形資產(chǎn) 1800 720 1080 2600 10 6 小計 7000 1920 80 5000 7300 2021/11/10 47 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ?存貨公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)增的利潤 =（ 520500） 70%=14萬元 ?固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)減的利潤=4200247。 154600247。 20=50萬元 ?無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)減的利潤=2600247。 61800247。 10=253萬元 ? B公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤 =900萬元 +14萬元 50萬元 253萬元 =611萬元 ? A公司應(yīng)享有的份額 =611萬元 40%=244． 4萬元 ? A公司確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為： ?借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 2 444 000 ? 貸：投資收益 2 444 000 2021/11/10 48 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ?投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外。 ?實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資通常指構(gòu)成實質(zhì)性股權(quán)投資的長期債權(quán)，因虧損而將長期股權(quán)投資賬面價值沖至零后，應(yīng)沖減實質(zhì)性構(gòu)成股權(quán)投資的長期債權(quán)。 ?按合同或協(xié)議規(guī)定投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失之責(zé)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 2021/11/10 49 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ?【 例 10】 仍以例 7資料， G公司 2021年盈利 30萬元（未進(jìn)行利潤分配）， 2021年虧損 1200萬元。為了解決 G公司生產(chǎn)經(jīng)營資金的不足， P公司于 2021年初以長期應(yīng)收款的方式向 G公司提供資金76萬元，且該筆應(yīng)收款無明確的償還計劃。 2021年 G公司又虧損950萬元。 ?在本例中， 2021年末 P公司長期股權(quán)投資賬戶余額為 812萬元（ 800萬元 +30萬元 40%）， 2021年年末余額為 332萬元（ 812萬元－ 1200萬元 40%）。 2021年 G公司虧損額中由 P公司負(fù)擔(dān)的數(shù)額為 380萬元（