【文章內(nèi)容簡介】 類 起止時間 81, 421, % %法定所得稅率8 9=78 10=8/7 11三、被投資外國企業(yè)是否在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)） 是 ?? 否 □四、被投資外國企業(yè)年度利潤是否不高于500萬元人民幣 是 ? 否 □五、被投資外國企業(yè)年度企業(yè)所得稅稅負信息應納稅所得額實際繳納所得稅稅后利潤額實際稅負比率%被投資企業(yè)2 3 4 52020 年 6 月至 12 月 優(yōu)先股2020 年 1 月至 12 月持股數(shù)量 持股比例%主營業(yè)務范圍 電子部品的采購和銷售對人民幣匯率 納稅年度起止 1 月 1 日至 12 月 31 日香港金鐘 XX 道 XXXXXX 成立時間 XXXX 年 XX 月 XX 日日本 記賬本位貨幣 港幣香港 IN B 貿(mào)易有限公司 納稅人識別號 XXXXXXXX中國香港 法定代表人 XXX二、被投資外國企業(yè)基本信息（表八）對外投資情況表 填寫年底匯率 用以判斷是否符合受控避稅港稅制關注對象，若兩項都選“否”，則符合 2020【 37】 白名單 項 目本年度向境外支付款項金額其中：向境外關聯(lián)企業(yè)支付款項金額已扣繳企業(yè)所得稅金額是否享受稅收協(xié)定優(yōu)惠、紅利 3,840, 3,840, 否 250, 250, 25, 否 12,593, 12,593, 1,259, 否其中: 商標費 3,778, 3,778, 377, 否 技術使用費 8,815, 8,815, 881, 否、檢測費 其中： 合 計 16,683, 16,683, 1,284,（表九）對外支付款項情況表 2020年度對外支付的股息、紅利為 2020年度的利潤分配額，適用舊稅法，免征預提所得稅 指預提所得稅 扣繳的預提所得稅 =對外支付金額 10% (2020年起營業(yè)稅等不再作為費用在計算預提所得稅時扣除 ) ? 企業(yè)應根據(jù)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。 ? 企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5月 31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起 20 ? 企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后 20 三、同期資料 ? 企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。 ? 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務登記的，應由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。 ? 同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。 ? 同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 6月 1日起保存 10年。 同期資料準備義務的判斷 所有企業(yè) 不存在關聯(lián)交易的企業(yè) 關聯(lián)購銷金額 2億元 以下， 且 其他關聯(lián)交易金額 4,000萬元 以下的企業(yè) 外資股份低于 50%且僅與境內(nèi)關聯(lián)方交易的企業(yè) 關聯(lián)交易屬于已達成的預約定價安排范圍的企業(yè) 必須準備同期資料的企業(yè) ? 僅與境內(nèi)關聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過 50%的，不豁免 ? 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關聯(lián)交易，不豁免 豁免條件 ? 關聯(lián)購銷主要指有形財產(chǎn)交易；其他關聯(lián)交易指有形財產(chǎn)以外的交易，如：勞務、技術許可、融通資金、傭金、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等 同期資料的內(nèi)容 –企業(yè)所屬集團相關組織結(jié)構(gòu)和股權結(jié)構(gòu) –關聯(lián)關系的年度變化情況 –交易關聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露） –各關聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠 –集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務構(gòu)成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析 –企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔的風險 –企業(yè)集團合并財務報表 –交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務流程及與第三方交易流程的異同 –涉及的無形資產(chǎn)及對定價的影響 –相關合同副本及履行情況說明 –對影響關聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析 –關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的利潤表拆分及理由 組織結(jié)構(gòu) 生產(chǎn)經(jīng)營情 況 關聯(lián)交易情況 轉(zhuǎn)讓定價方法 選擇使用 –方法的選用及理由，選擇利潤法時，對集團整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻的說明 –可比信息如何支持所選用的方法 –確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假設和判斷 –可比性考慮的因素 –可比企業(yè)的功能、風險及使用資產(chǎn)分析 –可比交易的說明 –可比信息來源、選擇條件及理由 –可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由 可比分析 核心目的：企業(yè)關聯(lián)交易是否符合 “ 獨立交易原則 ” 事實描述與功能、風險分析 經(jīng)濟分析 四、轉(zhuǎn)讓定價方法 ? 企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。 ? 獨立交易原則 是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。 （條例第一百一十條） ? 根據(jù)所得稅法實施條例第 111條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價方法包括： ? 可比非受控價格法 ? 再銷售價格法 ? 成本加成法 ? 交易凈利潤法 ? 利潤分割法 ? ? 可比非受控價格 (公允價格 )：根據(jù)相同交易條件下非關聯(lián)企業(yè)進行同類交易時所使用的價格。 甲國 A公司向乙國關聯(lián) B公司以 100元單價出售一批產(chǎn)品，但甲國稅局發(fā)現(xiàn) A同時、同條件 向乙國與 B公司 同地 的非關聯(lián) C公司出售數(shù)量相當 的 同樣產(chǎn)品 的單價為 150元。 ? 要特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異。 交易類型 使用 CUP時應考慮的影響因素 有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓 購銷或轉(zhuǎn)讓過程（包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務的時間和地點等） .購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)（包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等） .購銷或轉(zhuǎn)讓的貨物（包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等） .購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境（包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等） 有形資產(chǎn)的使用 資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法 .提供使用權的時間、期限、地點 .資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預期收益 .無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等 融通資金 融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等 提供勞務 業(yè)務性質(zhì)、技術要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等 ? 關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間存在重大差異的，應就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。 ? 可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯(lián)交易。 ? 再銷售價格法：以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進 公平成交價格 =再銷售給非關聯(lián)方的價格 （ 1可比非關聯(lián)交易毛利率） 可比非關聯(lián)交易毛利率 =可比非關聯(lián)交易毛利 /可比非關聯(lián)交易收入凈額 100% ? 甲國母公司 A將產(chǎn)品以 1萬元銷售給乙國子公司 B， B以 在當?shù)劁N售。乙國該產(chǎn)品非關聯(lián)毛利率為 20%。則甲國稅局要求 A按照 （ 120%） =。（反之亦然） ? 前提是合理或法定的毛利率或成本利潤率。 ? 考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。 ? 關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。 ? 通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。 ?內(nèi)地 A公司與香港 B公司是關聯(lián)公司。 2020年 5月兩個公司之間發(fā)生下列業(yè)務： ? （ 1） A公司以 20萬美元的價格從 B公司購進一批原材料，而同類原材料的國際市場價格為 12萬美元； ? （ 2） A公司以 100萬美元的價格向 B公司銷售一批產(chǎn)品， B公司對該批產(chǎn)品未作任何加工，又以 150萬美元的價格銷售給無關聯(lián)關系的第三方， B公司當?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售利潤率為 20%。 ? A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。 ? 在不考慮其他條件下，試分析對 A公司的這兩筆業(yè)務應如何進行稅務處理。 B公司購進原材料的價格 20萬美元偏高，應按可比非受控價由20萬美元調(diào)整為 12萬美元，由此調(diào)增應稅利潤 2012=8萬美元； B公司的產(chǎn)品價格 100萬美元偏低 ， 根據(jù)再銷售價格法 ， X公司對 Y公司該批產(chǎn)品的正常銷售價格應該為： 150 （ 120%） =120（ 萬美元 ） ， 由此調(diào)增應稅利潤 120100=20萬美元 。 28萬美元，因此，應向補繳所得稅 28 25%=7萬美元。 ? 成本加成法以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為關聯(lián)交易的公平成交價格。其計公平成交價格 =關聯(lián)交易的合理成本 （ 1+ 可比非關聯(lián)交易成本加成率 =可比非關