【文章內(nèi)容簡介】 0萬元。 31 問題研究：業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)定分析 如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？可以對業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前扣除進(jìn)行臨界點(diǎn)分析，以求得合理運(yùn)用上述扣除比例。 設(shè)：當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為 X 當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 Y 那么：允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為 60%Y，同時(shí)要滿足 5‰X的條件； 即： 60%Y = 5‰X ‰ X = Y 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前扣除臨界點(diǎn)為當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入的 ‰ 。 32 問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)檢查，以租賃標(biāo)的為檢查對象，在檢查納稅人的租賃合同、發(fā)票、賬簿、記賬憑證等有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，對租賃標(biāo)的實(shí)地檢查，對相關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查。租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)檢查，涉及的稅種主要包括營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。 33 問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 ：比對分析賬面實(shí)際租金收入和合同約定租金收入的差異，預(yù)收租金收入是否按期并入計(jì)稅營業(yè)額，價(jià)外費(fèi)用是否按期并入計(jì)稅營業(yè)額，是否另立名目分解租金收入等； 34 問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 ：比對分析合同約定租金收入和實(shí)際計(jì)稅租金收入的差異，無固定租金收入或只規(guī)定月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的合同是否按規(guī)定先行貼花并結(jié)算補(bǔ)貼，修改增加合同金額的是否及時(shí)補(bǔ)貼印花，是否另立名目分解租金收入等； 35 問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 ：比對分析合同約定租金收入和實(shí)際計(jì)稅租金收入的差異，是否按規(guī)定的納稅申報(bào)期正確歸集計(jì)稅租金收入、免租合同是否真實(shí)、合理，合同約定租金收入與相關(guān)部門公布的標(biāo)準(zhǔn)租金是否有較大差異等； 36 問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 ：比對分析合同約定分期收取租金收入和實(shí)際分期確認(rèn)計(jì)稅收入的差異，是否推遲確認(rèn)計(jì)稅租金收入，是否應(yīng)計(jì)未計(jì)計(jì)稅租金收入，是否以租抵債或以租抵物等。 37 問題研究：租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定分析 對租賃業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用的檢查，也按照租賃標(biāo)的逐一進(jìn)行分析。對于任一租賃標(biāo)的，從被查對象“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目記載的成本、費(fèi)用金額的基礎(chǔ)上，對其真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)。 38 問題研究：檢查依據(jù)與檢查步驟差異 稅務(wù)檢查依據(jù)： 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》 及 《 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 》 等。 國家稅務(wù)總局 制定 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 》 (國稅發(fā) 〔 2020〕 2號 ) 共一百一十八條 自 2020年 1月 1日起施行 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法 》的通知（國稅發(fā) [2020]103號） 稅務(wù)檢查步驟： 查前準(zhǔn)備、履行檢查程序、獲取涉稅信息、發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)、實(shí)施稅收檢查、確認(rèn)稅收違法問題的性質(zhì)、制作 《 稅務(wù)稽查報(bào)告 》 。 39 （三）應(yīng)納稅所得額與利潤總額分析 ? 1．直接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ? 2．間接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額 =會計(jì)利潤總額 + 納稅調(diào)增金額 – 納稅調(diào)減金額 ? 上述納稅調(diào)整金額可以歸納為兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收政策不一致的應(yīng)予調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的金額。 ? 當(dāng)稅收政策與會計(jì)規(guī)定差異很大的情況下，應(yīng)納稅所得額與利潤總額可能差異很大，甚至可以出現(xiàn)利潤總額為負(fù)數(shù)的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況，也需要交納企業(yè)所得稅。 40 會計(jì) 利潤 ＋ 納稅調(diào)增金額 － 納稅調(diào)減金額 應(yīng)納稅 所得額 適用 稅率 應(yīng)納 稅額 減免稅額 抵免稅額 ＝ 日常應(yīng)納稅額的調(diào)整過程 41 二、稅收政策與會計(jì)政策差異分析 納稅調(diào)整的基本原則 ? 會計(jì)和稅收在處理同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的差異客觀存在。所得稅會計(jì)承認(rèn)財(cái)務(wù)會計(jì)核算與現(xiàn)行稅法規(guī)定的差異，要求嚴(yán)格區(qū)分會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額），并按照一定的核算方法作出相應(yīng)的調(diào)整。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十一條對納稅調(diào)整原則要求是 “在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！?至于稅法沒有明確規(guī)定的還是應(yīng)當(dāng)遵循會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)慣例。 ? 《 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 15號）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題： 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過 《 企業(yè)所得稅法 》 和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。 42 三、小企業(yè)稅務(wù)問題的考慮 ? 國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會 2020年 7月發(fā)布 《 中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》 ，一些國家也要求小企業(yè)根據(jù)會計(jì)原則編制的報(bào)表與納稅申報(bào)表的編制基礎(chǔ)一致，這也就意味著小企業(yè)會計(jì)與稅務(wù)想盡力保持一致。 ? 小企業(yè)（包括小型企業(yè)和微型企業(yè) )是指生產(chǎn)和交易數(shù)量規(guī)模較小的，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會需要的，實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的盈利性經(jīng)濟(jì)組織。 43 三、小企業(yè)稅務(wù)問題的考慮 ? 我國發(fā)布 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 符合我國小企業(yè)發(fā)展內(nèi)在需求。 ? 我國現(xiàn)有 477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占 %，從業(yè)人員占 %，主營業(yè)務(wù)收入占 %，資產(chǎn)總額占%。在全國的小企業(yè)中，微型企業(yè)占 %。 ? 上海作為特大型城市，截至 2020年底，小企業(yè) 戶，占全市法人企業(yè)總數(shù)的 %，其中微型企業(yè)，占 %；小企業(yè)從業(yè)人員 ，占全市法人企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的 %，其中微型企業(yè) ，占 %。 44 三、小企業(yè)稅務(wù)問題的考慮 ? 我國創(chuàng)建小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則方面的工作起步較晚，但發(fā)展很快 ,成績顯著。 ? 在 2020年以前，我國還沒有專門針對小企業(yè)會計(jì)核算在全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一規(guī)定 ? 2020年 4月 27日，財(cái)政部發(fā)布 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》（財(cái)會 [2020]2號文）。 ? 2020年以后，我國會計(jì)改革的方向是以會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度，并不斷與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。制定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則成為我國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的組成部分，也是促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。 45 ? 2020年 4月，財(cái)政部印發(fā) 《 關(guān)于征求 〈 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 〉 意見的通知 》 （財(cái)會便 [2020]15號） ? 2020年 11月，財(cái)政部推出 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿） 》 ，在全國范圍內(nèi)廣泛征求意見。 ? 2020年 10月 18日，財(cái)政部以財(cái)會 [2020]17號印發(fā)了 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 ，用以規(guī)范小企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用。這是 中國會計(jì)發(fā)展史上第一部關(guān)于小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則 。 46 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 財(cái)會 [2020]17號 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告行為 ， 促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ， 發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用 ， 根據(jù) 《 中華人民共和國會計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī) ， 我部制定了 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 ， 現(xiàn)予印發(fā) ， 自2020年 1月 1日起 在小企業(yè)范圍內(nèi)施行 ， 鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。 我部于 2020年 4月 27日發(fā)布的 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 （ 財(cái)會[2020]2號 ） 同時(shí)廢止 。 執(zhí)行中有何問題 ， 請及時(shí)反饋我部 。 附件：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部 二○一一年十月十八日 47 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容 正文 章次 章名 條款 主要內(nèi)容 第一章 總 則 4條 立法宗旨、適用范圍、執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 第二章 資 產(chǎn) 40條 流動(dòng)資產(chǎn)（包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等）、長期投資 、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 、無形資產(chǎn) 、長期待攤費(fèi)用 第三章 負(fù) 債 8條 流動(dòng)負(fù)債（包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等） 、非流動(dòng)負(fù)債（包括長期借款、長期應(yīng)付款等） 第四章 所有者權(quán)益 5條 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤 第五章 收 入 7條 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 第六章 費(fèi)