【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 閱 圖書(shū)館珍藏的 資料和充分借鑒國(guó)內(nèi)外研究成果。汲取各方面相關(guān)意見(jiàn)的作為研究基礎(chǔ)， 針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因 提出相應(yīng)的 防范措施。 財(cái)務(wù)報(bào)表理論分析 5 2 財(cái)務(wù)報(bào)表理論分析 財(cái)務(wù)報(bào)表概念及特征 財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 財(cái)務(wù)報(bào)表 [6]反映了企業(yè)在過(guò)去一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)判的有效依據(jù)。它包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的相關(guān)信息和資料。作用： 1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則所編制而成，為公司的投資者、債權(quán)人以及其他需要財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供正確的財(cái)務(wù)信息。 2)促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，為公眾的利益服務(wù)。一般包括以下幾個(gè)方面：為了使投資人做出正確的投資決策，財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)一一呈現(xiàn)有關(guān)公司的運(yùn)營(yíng)狀況、獲利能力及股權(quán)分配情況。為了便于他們做出準(zhǔn)確的信貸決策，財(cái)務(wù)報(bào)表提供給債權(quán)人有關(guān)公司的資本構(gòu)成、資產(chǎn)狀況和盈利能力等方面的資訊。而國(guó)家在進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)需要從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取相關(guān)公司盈利能力及納稅等方面的信息。公司管理人員為了能夠做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和控制經(jīng)營(yíng)管理政策需要從財(cái)務(wù)報(bào)表中汲取 公司某一特定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn) 金流量等信息。而為了解判斷公司的運(yùn)營(yíng)狀況是否與員工的收入、保險(xiǎn)和 福利相吻合，公司需從財(cái)務(wù)報(bào)告中分析公司的盈利狀況而得出結(jié)論。向供應(yīng)商提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等方面的信息，看是否與企業(yè)進(jìn)行合作，是否應(yīng)對(duì)企業(yè)延長(zhǎng)付款期。 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾 [7]是上市公司受某些經(jīng)濟(jì)或政治目的的驅(qū)使，在財(cái)務(wù)報(bào)表編制的過(guò)程中采用編造、變更、偽造等手段編制財(cái)務(wù)報(bào)表等違反會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有目的、有意圖的向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳遞虛假財(cái)務(wù)報(bào)表信息，以掩蓋上市公 司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情況，從而達(dá)到某種特定目的的違法行為。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的特征： 一是 以管理層為主體的集體舞弊 ；二是 以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息作為造假的客體 ，三是 造假不能改變企業(yè)真實(shí)的盈利狀況 。 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的現(xiàn)狀 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在我國(guó)特殊的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，上市公司的數(shù)量快速增長(zhǎng)。有些業(yè)績(jī)不理想的上市公司為了通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審核，取得股市通行證，在資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)報(bào)表上大做文章。而隨著證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的檢查力度的進(jìn)一步加大，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的案例也在慢慢暴露于西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 陽(yáng)光下。 據(jù)商務(wù)部研究院調(diào)查 [8]，截止 2021 年 10 月，在我國(guó)內(nèi)地市場(chǎng)統(tǒng)計(jì)的1689 家上市公司中，出現(xiàn)較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司就有 475 家，占全部上市公司的 %。 我們可以清楚的可以看到的是 ,在我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在太多的粉飾的現(xiàn)象 ,讓我們沒(méi)有想到的是 , 一些大的上市公司 ,比如是綠大地、萬(wàn)福生科、內(nèi)蒙古的瑞金礦業(yè)等等，都產(chǎn)生了嚴(yán)重的報(bào)表的粉飾現(xiàn)象，因此，我們應(yīng)該開(kāi)始關(guān)注這一現(xiàn)象，并且政府應(yīng)該加大力度治理這些。 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的危害 我的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重了違反了我國(guó)的會(huì)計(jì)法、證券法和 公司法，同時(shí)也會(huì)使得我國(guó)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性受到影響，還有對(duì)證券市場(chǎng)也產(chǎn)生了一定的危害，具體產(chǎn)生了什么樣的危害，比如說(shuō)對(duì)于會(huì)計(jì)信息，會(huì)影響它的有用性、相關(guān)性以及時(shí)可靠性，這些因素累計(jì)起來(lái)，就會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)會(huì)計(jì)信息理解產(chǎn)生偏差，這樣也就會(huì)進(jìn)一步使證券市場(chǎng)上的資源的配置得不到最大限度的利用。另外的一個(gè)因素就是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾會(huì)使得政府部門的信用度大大的下降，這樣會(huì)嚴(yán)重的加劇社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)性，也會(huì)出現(xiàn)社會(huì)的信用危機(jī)，更為嚴(yán)重的就是會(huì)對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重的損害， 對(duì)社會(huì)秩序的穩(wěn)定造成了威脅。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的財(cái)務(wù)信息不對(duì) 稱，致使投資者得到錯(cuò)誤的投資數(shù)據(jù)，從而使劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象產(chǎn)生。不僅徹底摧垮股 市的融資和有效配置資源的功能，而且還會(huì)造成證券市場(chǎng)的崩盤。而 粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表使證券市場(chǎng)產(chǎn)生泡沫現(xiàn)象，而股市的繁榮與衰敗預(yù)示了整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，因此，國(guó)家在制定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控時(shí)將會(huì)著重考慮證券市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r。這種證券市場(chǎng)的泡沫現(xiàn)象會(huì)使公 司的領(lǐng)導(dǎo)階層不能夠正確全面了解現(xiàn)如今國(guó)民經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況，這樣的虛 假 繁榮造成相關(guān)政府單位不能準(zhǔn)確制定出符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)的政策并使之良好實(shí)施。一方面， 粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表不僅僅為整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行軌道 設(shè)置了屏障，是故事無(wú)法正常發(fā)揮其功能，更使得股市在股民當(dāng)中的誠(chéng)信大大降低，近一步來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，國(guó)家就無(wú)法正確無(wú)誤的做出有利于當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策，這樣的行為不但欺瞞了廣大的投資人，而且為國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展埋下了一顆不定時(shí)的“深水炸彈”，影響公司的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。另一方面，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，其內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)異常慘烈，為了獲取更多的客戶源，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)采取下調(diào)價(jià)格的方式或者與公司達(dá)成某些見(jiàn)不得人的交易，而這種不良競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的直接后果就是使事務(wù)所在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中喪失主動(dòng)權(quán)，處于被動(dòng)地位，這 期間給投資者造成的經(jīng)濟(jì)損失無(wú)法用金錢來(lái)估量。 財(cái)務(wù)報(bào)表理論分析 7 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 3 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因及手段 利用制度“漏洞”曲解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 現(xiàn)如今，許多的上市公司因?yàn)楣緝?nèi)部結(jié)構(gòu)的不完善與不合理等因素，使得在公司內(nèi)部出現(xiàn)眾多問(wèn)題，比如財(cái)務(wù)信息的失真、股東私自挪用公款以及財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾等等現(xiàn)象，從這些方面也可以看出上市公司存在著制度方面的問(wèn)題。 我國(guó)的證券市場(chǎng)與國(guó)有企業(yè)改革的發(fā)展進(jìn)程亦步亦趨，這一特殊的歷史背景導(dǎo)致公司理論與實(shí)踐相脫離，使上市公司粉飾行為的治理效果不甚理想。 在我 國(guó)，全國(guó)人大、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)務(wù)部、國(guó)際體 改委以及國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)共同制訂了我國(guó)上市公司的一些會(huì)計(jì)法規(guī)上市公司的一些相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)， 但是因?yàn)檫@五大部門之間的權(quán)責(zé)關(guān)系界定朦朧，部門之間職責(zé)相互重疊，彼此之間的工作協(xié)調(diào)難度較高，所以上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而使其監(jiān)督職能不能很好的發(fā)揮。另一方面，我國(guó)證券市場(chǎng)始于 20 世紀(jì) 90 年代，由于起步晚，發(fā)展不成熟等諸多因素，使我國(guó)目前的證券市場(chǎng)法律法規(guī)與國(guó)際慣例和世界貿(mào)易組織的相關(guān)精神差距較大。 我國(guó)上市公司的股份的類別有國(guó)家股、 社會(huì)的流通股以及企業(yè)的法人股。在這個(gè)股份占有率中，一般的國(guó)家股和企業(yè) 的法人股會(huì)占總的股份的多半，大約為 70%，剩下的 30%的股份 則為社會(huì)流通股。在我國(guó)國(guó)內(nèi)，因?yàn)榇髮?duì)數(shù)的上市公司都是國(guó)有的大中型企業(yè)調(diào)整改變過(guò)來(lái)的，所以對(duì) 于國(guó)有股和法人股會(huì)弄 不清楚。我國(guó)企業(yè)大多數(shù)的管理階層會(huì)很聽(tīng)從企業(yè)中大股東的調(diào)遣，主要的原因就是這些管理層的任命是由政府來(lái)決定的，從而這種“委托 —— 代理“的這種關(guān)系，就會(huì)很容易的發(fā)生這種有代理人組合成了公司內(nèi)部的法人管理的組織狀況 而大多數(shù)管理層愿意聽(tīng)從大股東的調(diào)派的重要原因是因?yàn)樵谶@種管理體系下的管理層任命由地方政府抉擇。而管理層沒(méi)有完全的獨(dú)立認(rèn)知，加之形同虛設(shè) 的監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有嚴(yán)格控制大股東的行為，因此，產(chǎn)生了嚴(yán)重的損害中小股東權(quán)益的現(xiàn)象，例如，上市公司的透明度低、信息不充分和保護(hù)弱小股東的權(quán)益較少等。 我國(guó)的上市公司存在一種抓漏的僥幸心理，其中 就是因?yàn)槲覈?guó)的法律體系不夠的完善，操作性比較低、以及執(zhí)法力度不夠大?？偠灾?，因?yàn)橘Y本主義市場(chǎng)主體的缺失、法人治理機(jī)構(gòu)制度的混亂以及近些年興起的中介機(jī)構(gòu)制度的過(guò)于不完善，使得我國(guó)證券市場(chǎng)的不確定性嚴(yán)重增加，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大的增加。 因此，不法分子看到這一契機(jī)，就會(huì)曲解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，光明正大的鉆國(guó)家法律的漏洞，具體表現(xiàn)如下：第一，在 權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)和算法下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有一定的靈活性，上市公司能在賬務(wù)處理時(shí)取得良好的效果則是歸功于這種靈 活性。也給一些上市公司粉飾上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因及手段 9 財(cái)務(wù)報(bào)表創(chuàng)造了便利的條件。據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求：上市公司連虧三年就必須退市，因此某些上市公司故意濫用和混淆會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。上市公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備今年多提，明年就可以少計(jì)提，在同等的經(jīng)營(yíng)能力下，就有可能扭轉(zhuǎn)下一年的虧損狀況，利用轉(zhuǎn)換固定資產(chǎn)折舊、改變會(huì)計(jì)計(jì)量方法就可以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的意圖。第二，會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定給上市公司提供更大的發(fā)展空間。例如，新會(huì)準(zhǔn)則把公司研發(fā)階段的費(fèi)用資本化，并且將開(kāi)發(fā)階段區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，而舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把把這些費(fèi)用計(jì)入管理 費(fèi)來(lái)核算，在無(wú)形資產(chǎn)完成時(shí)定期攤銷，這樣做不但提高研發(fā)期的利潤(rùn)空間， 更增強(qiáng)了公司科技開(kāi)發(fā)的積極性和創(chuàng)新性，但是由于無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)較大、 周期較長(zhǎng)，研究和開(kāi)發(fā)階段實(shí)際較難區(qū)別開(kāi)來(lái)，因此某些費(fèi)用區(qū)分不開(kāi)。許多公司就是利用這一點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。 虛構(gòu)、掩蓋經(jīng)濟(jì)交易事實(shí) 公司管理者所得到的財(cái)務(wù)報(bào)表信息和公司外部所獲取的財(cái)務(wù)信息不一致，這種現(xiàn)象被稱為會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。例如綠大地工程變化率容易受外界影響，如果財(cái)務(wù)信息不能及時(shí)傳達(dá)，就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性，如同 2021 年 10 月至2021 年 4 月，綠大地公開(kāi)的業(yè)績(jī)預(yù)告 報(bào)告中增長(zhǎng)過(guò)億元，但財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾為虧損 億，前后之差令人瞠目結(jié)舌。公司需要傳達(dá)信息，從而使員工能夠準(zhǔn)確地履行職責(zé)。而管理者為了獲取更高的收益和盈余，利用自身?yè)碛写罅總€(gè)人信息和財(cái)務(wù)信息不配套的漏洞下進(jìn)行裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表。 公司上市虛構(gòu)交易事實(shí) 從眾多上市公司來(lái)看，發(fā)行股票的實(shí)質(zhì)就是“圈錢”。公司發(fā)展到一定規(guī)模，想進(jìn)一步擴(kuò)大，就需要籌集吸收更多的資金，根據(jù)《公司法》、《證券法》 [9]我們得知：上市公司的股票向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的總額需達(dá)到三千萬(wàn)以上，而且公司需要盈利連續(xù)超過(guò)三年并且沒(méi)有重大違紀(jì)的行為才會(huì)被 證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)上市。這一看似簡(jiǎn)單的條件，卻讓很多計(jì)劃上市的公司望而卻步。事實(shí)上，近幾年經(jīng)濟(jì)利益的整體效益持續(xù)下滑，很多上市公司的盈利狀況差強(qiáng)人意。為了上市籌到更多的資金，許多公司便采用多種手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而取得上市的資格。如同 2021 年爆發(fā)的萬(wàn)福生科造假、海聯(lián)訊虛假?zèng)_減應(yīng)收賬款等事件中，成功上市就是它們操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的原因。虛構(gòu)交易事實(shí)是公司為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表最常見(jiàn)的手段之一，例如，某公司某年通過(guò)造假粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) ,擅自偽造貨物入庫(kù)單、購(gòu)銷合同、出庫(kù)單等“一條龍”手段 ,使公司資產(chǎn)虛增 8995 萬(wàn)元 ,而扣除虛增的1955 萬(wàn)元負(fù)債 ,核算出公司共虛增所有者權(quán)益 7412 萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入憑空增加 億元，由此致使利潤(rùn)總額虛增 8675 萬(wàn)元。 掩飾交易或事實(shí) 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表的格式比較“死板”不能夠隨機(jī)改變，因此財(cái)務(wù)報(bào)表中所披露出來(lái)的信息十分表面，所以，管理層若要做出更為精準(zhǔn)的決策，就需要 比財(cái)務(wù)報(bào)表更為詳盡的會(huì)計(jì)報(bào)表附注的補(bǔ)充說(shuō)明。而 財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的補(bǔ)充，為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法和主要的科目做出解釋說(shuō)明，有利于報(bào)表的使用者根據(jù)其做出合理準(zhǔn)確的決策。因而公司為了掩蓋交易事實(shí) [10]常常會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注采用 訴訟、委托理財(cái)、大股占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保事項(xiàng)等手段來(lái)隱瞞交易以達(dá)到其粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn) 關(guān)聯(lián)交易 [11]是一種獨(dú)特的交易形式，具體指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng) ,而不論是否收取價(jià)款的交易。 在我國(guó) ,由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善 ,各項(xiàng)制度的滯后性嚴(yán)重阻礙了市場(chǎng)的健康發(fā)展，許多的企業(yè)特別是上市公司旗下的一些子公司，它們之間是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的，但由于許多因素這些公司間存