【文章內(nèi)容簡介】 閱 圖書館珍藏的 資料和充分借鑒國內(nèi)外研究成果。汲取各方面相關(guān)意見的作為研究基礎(chǔ)， 針對上市公司財務(wù)報表粉飾行為的動因 提出相應(yīng)的 防范措施。 財務(wù)報表理論分析 5 2 財務(wù)報表理論分析 財務(wù)報表概念及特征 財務(wù)報表的概念 財務(wù)報表 [6]反映了企業(yè)在過去一段時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是投資者對企業(yè)經(jīng)營進行評判的有效依據(jù)。它包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)報表中披露的相關(guān)信息和資料。作用： 1）財務(wù)報表的編制是根據(jù)企業(yè)會計準 則所編制而成，為公司的投資者、債權(quán)人以及其他需要財務(wù)報告的使用者提供正確的財務(wù)信息。 2)促進社會資源的合理配置，為公眾的利益服務(wù)。一般包括以下幾個方面：為了使投資人做出正確的投資決策，財務(wù)報表中會一一呈現(xiàn)有關(guān)公司的運營狀況、獲利能力及股權(quán)分配情況。為了便于他們做出準確的信貸決策，財務(wù)報表提供給債權(quán)人有關(guān)公司的資本構(gòu)成、資產(chǎn)狀況和盈利能力等方面的資訊。而國家在進行宏觀調(diào)控時需要從財務(wù)報告中獲取相關(guān)公司盈利能力及納稅等方面的信息。公司管理人員為了能夠做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策和控制經(jīng)營管理政策需要從財務(wù)報表中汲取 公司某一特定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn) 金流量等信息。而為了解判斷公司的運營狀況是否與員工的收入、保險和 福利相吻合，公司需從財務(wù)報告中分析公司的盈利狀況而得出結(jié)論。向供應(yīng)商提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況等方面的信息，看是否與企業(yè)進行合作，是否應(yīng)對企業(yè)延長付款期。 財務(wù)報表粉飾的概念 財務(wù)報表粉飾 [7]是上市公司受某些經(jīng)濟或政治目的的驅(qū)使，在財務(wù)報表編制的過程中采用編造、變更、偽造等手段編制財務(wù)報表等違反會計法規(guī)、會計準則和會計制度的規(guī)定，有目的、有意圖的向財務(wù)報表使用者傳遞虛假財務(wù)報表信息，以掩蓋上市公 司真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況，從而達到某種特定目的的違法行為。財務(wù)報表粉飾的特征： 一是 以管理層為主體的集體舞弊 ；二是 以會計數(shù)據(jù)信息作為造假的客體 ，三是 造假不能改變企業(yè)真實的盈利狀況 。 上市公司財務(wù)報表粉飾行為的現(xiàn)狀 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，在我國特殊的社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境中，上市公司的數(shù)量快速增長。有些業(yè)績不理想的上市公司為了通過證監(jiān)會的審核，取得股市通行證，在資產(chǎn)評估、財務(wù)報表上大做文章。而隨著證監(jiān)會對上市公司財務(wù)報表粉飾行為的檢查力度的進一步加大，粉飾財務(wù)報表的案例也在慢慢暴露于西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 6 陽光下。 據(jù)商務(wù)部研究院調(diào)查 [8]，截止 2021 年 10 月，在我國內(nèi)地市場統(tǒng)計的1689 家上市公司中，出現(xiàn)較大財務(wù)風險的上市公司就有 475 家，占全部上市公司的 %。 我們可以清楚的可以看到的是 ,在我國企業(yè)的財務(wù)報表中存在太多的粉飾的現(xiàn)象 ,讓我們沒有想到的是 , 一些大的上市公司 ,比如是綠大地、萬福生科、內(nèi)蒙古的瑞金礦業(yè)等等，都產(chǎn)生了嚴重的報表的粉飾現(xiàn)象，因此，我們應(yīng)該開始關(guān)注這一現(xiàn)象，并且政府應(yīng)該加大力度治理這些。 上市公司財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的危害 我的上市公司的財務(wù)報表嚴重了違反了我國的會計法、證券法和 公司法，同時也會使得我國會計信息的時效性受到影響，還有對證券市場也產(chǎn)生了一定的危害，具體產(chǎn)生了什么樣的危害，比如說對于會計信息，會影響它的有用性、相關(guān)性以及時可靠性，這些因素累計起來，就會導致人們對會計信息理解產(chǎn)生偏差，這樣也就會進一步使證券市場上的資源的配置得不到最大限度的利用。另外的一個因素就是企業(yè)財務(wù)報表的粉飾會使得政府部門的信用度大大的下降，這樣會嚴重的加劇社會的風險性，也會出現(xiàn)社會的信用危機，更為嚴重的就是會對中國的經(jīng)濟產(chǎn)生嚴重的損害， 對社會秩序的穩(wěn)定造成了威脅。虛假的財務(wù)報表所披露的財務(wù)信息不對 稱，致使投資者得到錯誤的投資數(shù)據(jù)，從而使劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象產(chǎn)生。不僅徹底摧垮股 市的融資和有效配置資源的功能，而且還會造成證券市場的崩盤。而 粉飾公司財務(wù)報表使證券市場產(chǎn)生泡沫現(xiàn)象，而股市的繁榮與衰敗預(yù)示了整個國家的經(jīng)濟發(fā)展狀況，因此，國家在制定相關(guān)的經(jīng)濟政策和宏觀調(diào)控時將會著重考慮證券市場的發(fā)展狀況。這種證券市場的泡沫現(xiàn)象會使公 司的領(lǐng)導階層不能夠正確全面了解現(xiàn)如今國民經(jīng)濟的真實情況，這樣的虛 假 繁榮造成相關(guān)政府單位不能準確制定出符合國民經(jīng)濟的政策并使之良好實施。一方面， 粉飾財務(wù)報表不僅僅為整個國家的經(jīng)濟運行軌道 設(shè)置了屏障，是故事無法正常發(fā)揮其功能，更使得股市在股民當中的誠信大大降低，近一步來說，財務(wù)信息不真實，國家就無法正確無誤的做出有利于當下經(jīng)濟發(fā)展的決策，這樣的行為不但欺瞞了廣大的投資人，而且為國民經(jīng)濟快速穩(wěn)定發(fā)展埋下了一顆不定時的“深水炸彈”，影響公司的健康長遠發(fā)展。另一方面，由于注冊會計師行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，其內(nèi)部競爭異常慘烈，為了獲取更多的客戶源，一些會計師事務(wù)所就會采取下調(diào)價格的方式或者與公司達成某些見不得人的交易，而這種不良競爭所導致的直接后果就是使事務(wù)所在執(zhí)業(yè)的過程中喪失主動權(quán)，處于被動地位，這 期間給投資者造成的經(jīng)濟損失無法用金錢來估量。 財務(wù)報表理論分析 7 西安交通大學城市學院本科畢業(yè)生畢業(yè)設(shè)計（論文） 8 3 上市公司財務(wù)報表粉飾行為的動因及手段 利用制度“漏洞”曲解會計準則 現(xiàn)如今，許多的上市公司因為公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不完善與不合理等因素，使得在公司內(nèi)部出現(xiàn)眾多問題，比如財務(wù)信息的失真、股東私自挪用公款以及財務(wù)報表的粉飾等等現(xiàn)象，從這些方面也可以看出上市公司存在著制度方面的問題。 我國的證券市場與國有企業(yè)改革的發(fā)展進程亦步亦趨，這一特殊的歷史背景導致公司理論與實踐相脫離，使上市公司粉飾行為的治理效果不甚理想。 在我 國，全國人大、中國證監(jiān)會、財務(wù)部、國際體 改委以及國務(wù)院證券委員會共同制訂了我國上市公司的一些會計法規(guī)上市公司的一些相關(guān)的會計法規(guī)， 但是因為這五大部門之間的權(quán)責關(guān)系界定朦朧，部門之間職責相互重疊，彼此之間的工作協(xié)調(diào)難度較高，所以上市公司粉飾財務(wù)報表的行為難以被及時發(fā)現(xiàn)，從而使其監(jiān)督職能不能很好的發(fā)揮。另一方面，我國證券市場始于 20 世紀 90 年代，由于起步晚，發(fā)展不成熟等諸多因素，使我國目前的證券市場法律法規(guī)與國際慣例和世界貿(mào)易組織的相關(guān)精神差距較大。 我國上市公司的股份的類別有國家股、 社會的流通股以及企業(yè)的法人股。在這個股份占有率中，一般的國家股和企業(yè) 的法人股會占總的股份的多半，大約為 70%，剩下的 30%的股份 則為社會流通股。在我國國內(nèi)，因為大對數(shù)的上市公司都是國有的大中型企業(yè)調(diào)整改變過來的，所以對 于國有股和法人股會弄 不清楚。我國企業(yè)大多數(shù)的管理階層會很聽從企業(yè)中大股東的調(diào)遣，主要的原因就是這些管理層的任命是由政府來決定的，從而這種“委托 —— 代理“的這種關(guān)系，就會很容易的發(fā)生這種有代理人組合成了公司內(nèi)部的法人管理的組織狀況 而大多數(shù)管理層愿意聽從大股東的調(diào)派的重要原因是因為在這種管理體系下的管理層任命由地方政府抉擇。而管理層沒有完全的獨立認知，加之形同虛設(shè) 的監(jiān)事會并沒有嚴格控制大股東的行為，因此，產(chǎn)生了嚴重的損害中小股東權(quán)益的現(xiàn)象，例如，上市公司的透明度低、信息不充分和保護弱小股東的權(quán)益較少等。 我國的上市公司存在一種抓漏的僥幸心理，其中 就是因為我國的法律體系不夠的完善，操作性比較低、以及執(zhí)法力度不夠大?？偠灾驗橘Y本主義市場主體的缺失、法人治理機構(gòu)制度的混亂以及近些年興起的中介機構(gòu)制度的過于不完善，使得我國證券市場的不確定性嚴重增加，同時風險也會大大的增加。 因此，不法分子看到這一契機，就會曲解會計準則，光明正大的鉆國家法律的漏洞，具體表現(xiàn)如下：第一，在 權(quán)責發(fā)生制和會計和算法下的會計準則和制度有一定的靈活性，上市公司能在賬務(wù)處理時取得良好的效果則是歸功于這種靈 活性。也給一些上市公司粉飾上市公司財務(wù)報表粉飾行為的動因及手段 9 財務(wù)報表創(chuàng)造了便利的條件。據(jù)《會計法》的相關(guān)要求：上市公司連虧三年就必須退市，因此某些上市公司故意濫用和混淆會計核算準則以達到粉飾財務(wù)報表的目的。上市公司固定資產(chǎn)減值準備今年多提，明年就可以少計提，在同等的經(jīng)營能力下，就有可能扭轉(zhuǎn)下一年的虧損狀況，利用轉(zhuǎn)換固定資產(chǎn)折舊、改變會計計量方法就可以達到粉飾財務(wù)報表的意圖。第二，會計新準則的有關(guān)規(guī)定給上市公司提供更大的發(fā)展空間。例如，新會準則把公司研發(fā)階段的費用資本化，并且將開發(fā)階段區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，而舊的會計準則把把這些費用計入管理 費來核算，在無形資產(chǎn)完成時定期攤銷，這樣做不但提高研發(fā)期的利潤空間， 更增強了公司科技開發(fā)的積極性和創(chuàng)新性，但是由于無形資產(chǎn)風險較大、 周期較長，研究和開發(fā)階段實際較難區(qū)別開來，因此某些費用區(qū)分不開。許多公司就是利用這一點進行財務(wù)報表的粉飾。 虛構(gòu)、掩蓋經(jīng)濟交易事實 公司管理者所得到的財務(wù)報表信息和公司外部所獲取的財務(wù)信息不一致，這種現(xiàn)象被稱為會計信息不對稱。例如綠大地工程變化率容易受外界影響，如果財務(wù)信息不能及時傳達，就會影響財務(wù)報表的正確性，如同 2021 年 10 月至2021 年 4 月，綠大地公開的業(yè)績預(yù)告 報告中增長過億元，但財務(wù)報表粉飾為虧損 億，前后之差令人瞠目結(jié)舌。公司需要傳達信息，從而使員工能夠準確地履行職責。而管理者為了獲取更高的收益和盈余，利用自身擁有大量個人信息和財務(wù)信息不配套的漏洞下進行裝飾財務(wù)報表。 公司上市虛構(gòu)交易事實 從眾多上市公司來看，發(fā)行股票的實質(zhì)就是“圈錢”。公司發(fā)展到一定規(guī)模，想進一步擴大，就需要籌集吸收更多的資金，根據(jù)《公司法》、《證券法》 [9]我們得知：上市公司的股票向社會公開發(fā)行的總額需達到三千萬以上，而且公司需要盈利連續(xù)超過三年并且沒有重大違紀的行為才會被 證監(jiān)會批準上市。這一看似簡單的條件，卻讓很多計劃上市的公司望而卻步。事實上，近幾年經(jīng)濟利益的整體效益持續(xù)下滑，很多上市公司的盈利狀況差強人意。為了上市籌到更多的資金，許多公司便采用多種手段粉飾財務(wù)報表，從而取得上市的資格。如同 2021 年爆發(fā)的萬福生科造假、海聯(lián)訊虛假沖減應(yīng)收賬款等事件中，成功上市就是它們操縱財務(wù)報表的原因。虛構(gòu)交易事實是公司為了粉飾財務(wù)報表最常見的手段之一，例如，某公司某年通過造假粉飾其經(jīng)營業(yè)績 ,擅自偽造貨物入庫單、購銷合同、出庫單等“一條龍”手段 ,使公司資產(chǎn)虛增 8995 萬元 ,而扣除虛增的1955 萬元負債 ,核算出公司共虛增所有者權(quán)益 7412 萬元，主營業(yè)務(wù)收入憑空增加 億元，由此致使利潤總額虛增 8675 萬元。 掩飾交易或事實 西安交通大學城市學院本科畢業(yè)生畢業(yè)設(shè)計（論文） 10 眾所周知，財務(wù)報表的格式比較“死板”不能夠隨機改變，因此財務(wù)報表中所披露出來的信息十分表面，所以，管理層若要做出更為精準的決策，就需要 比財務(wù)報表更為詳盡的會計報表附注的補充說明。而 財務(wù)報表附注是對財務(wù)報表內(nèi)容的補充，為財務(wù)報表的編制方法和主要的科目做出解釋說明，有利于報表的使用者根據(jù)其做出合理準確的決策。因而公司為了掩蓋交易事實 [10]常常會在財務(wù)報表附注采用 訴訟、委托理財、大股占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔保事項等手段來隱瞞交易以達到其粉飾財務(wù)報表的目的。 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤 關(guān)聯(lián)交易 [11]是一種獨特的交易形式，具體指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項 ,而不論是否收取價款的交易。 在我國 ,由于市場經(jīng)濟發(fā)展不完善 ,各項制度的滯后性嚴重阻礙了市場的健康發(fā)展，許多的企業(yè)特別是上市公司旗下的一些子公司，它們之間是獨立經(jīng)營的，但由于許多因素這些公司間存