【文章內(nèi)容簡介】 松動后，人們對背離會計(jì)假設(shè)的特殊會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行理論和方法研究的結(jié)果。 一、會計(jì)主體假設(shè)的松動二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)的松動三、貨幣計(jì)量假設(shè)的松動 ？ 企業(yè)合并的問題，包括合并過程的會計(jì)處理和合并以后的會計(jì)處理。 合并過程的會計(jì)處理：購買性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用購買法進(jìn)行會計(jì)處理；股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計(jì)處理。 合并以后的會計(jì)處理：吸收合并和創(chuàng)立合并后的會計(jì)處理問題也仍然屬于傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì) 的范疇，沒有新的會計(jì)問題出現(xiàn)。控股合并完成后，站在集團(tuán)的角度看，會計(jì)不僅要以每一獨(dú)立的企業(yè)為單位進(jìn)行核算，編制個別企業(yè)會計(jì)報表，還要以整個企業(yè)集團(tuán)為服務(wù)對象，在個別企業(yè)會計(jì)報表的基礎(chǔ)上編制合并會計(jì)報表。合并會計(jì)報表的編制，無論從編制基礎(chǔ)看，還是從編制程序和編制方法看，都與個別企業(yè)會計(jì)報表不同，這是控制合并完成后面臨的新的會計(jì)問題。 20．合并會計(jì)報表的合并理論有哪些？主要不同點(diǎn)是什么？ 答：有三種理論 ,其他分別是 :所有權(quán)理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論還有母公司理論 .其區(qū)別在于 :所有權(quán)理論強(qiáng)調(diào)的是母公司在子公司的所有權(quán) ,合并時按所持股權(quán)分別合并資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益 ,而經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論認(rèn)為是母子公司間存在控制與被控制關(guān)系 ,既然是控制關(guān)系 ,子公司資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益就是母公司的資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益 ,因此要全部合并進(jìn)來 ,而母公司理論采取了折中的方法 ,在看重所有權(quán)和控制的同時 ,也強(qiáng)調(diào)少數(shù)股東權(quán)益 ,并作為一項(xiàng)負(fù)債來看待 .目前國際會計(jì)準(zhǔn)則及我國會計(jì)合并報表暫行規(guī)定都采用母公司合并理論 . 21．編制合并會計(jì)報表工作底稿時重點(diǎn)是什么？ 重點(diǎn)是抵銷分錄 ,分別就之間往來 \銷售及存貨固定資產(chǎn) ,投資 \收益等相互抵減 ,難點(diǎn)是固定資產(chǎn)和權(quán)益抵銷比較麻煩 ,其要點(diǎn)是要站在一個集團(tuán)的角度編制報表 ,將相互間的全部對減抵減 22．股權(quán)取得日后要編制哪些合并會計(jì)報表？ 第 5 頁 共 32 頁 答：合并資產(chǎn)負(fù)債表 ,合并利潤表 ,合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表 配利潤？ 答：在首期存在期未存貨中包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤情況下，對于第二期以個別會計(jì)報表為基礎(chǔ)編制的合并利潤分配表，其中的期初的期初未分配利潤必然與首期合并利潤表中的期末未分配利潤之間產(chǎn)生差額，該差額即為首期期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。為了使第二期合并利潤分配表中的期初未分配利潤與首期 合并利潤分配箐中的期末未分配利潤數(shù)額一致。就必須將首期抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，對第二期期初未分配利潤合并數(shù)額的影響予以抵消 、共同控制資產(chǎn)和共同控制實(shí)體？ 共同控制經(jīng)營涉及使用合營者的資產(chǎn)或其他資源，而不是建立一個公司、合伙企業(yè)或其他實(shí)體，或是與合營者自身分開的財務(wù)結(jié)構(gòu)。每一合營者使用自己的資產(chǎn)、設(shè)備和裝備，備有自己的存貨。也發(fā)生自己的費(fèi)用和負(fù)債、籌集自己的資金。合營活動可以有合營者的雇員隨著合營者的類似活動同時進(jìn)行。合營協(xié)議常常規(guī)定銷售共同產(chǎn)品的收入和共同發(fā)生的費(fèi)用在合營者之間分 配的辦法。 共同控制資產(chǎn)涉及合營者共同控制而且往往是共同擁有為合營提供或購置并且為合營所專用的一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)。這些資產(chǎn)系用于為合營者獲取收益。每一合營者可以分取資產(chǎn)帶來的產(chǎn)品，并負(fù)擔(dān)協(xié)議規(guī)定的所發(fā)生的費(fèi)用的份額。這些合營不涉及設(shè)立公司、合伙企業(yè)或其他實(shí)體，或與合營者自身分開的財務(wù)結(jié)構(gòu)。每一合營者通過自己在共同控制資產(chǎn)中的份額控制自己在未來經(jīng)濟(jì)利益中的份額。 共同控制實(shí)體是一種涉及建立公司、合伙企業(yè)或其他實(shí)體的合營，其中每一合營者擁有一份權(quán)益。除去合營者之間的合同規(guī)定確立了對實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動的共同控制之外，共同 控制實(shí)體的營運(yùn)方式與其他合營方式相同。 共同控制實(shí)體，控制著合營的資產(chǎn)，發(fā)生負(fù)債和費(fèi)用并獲得收益。它可以以自己的名義簽訂合同和為合營活動籌集資金。每個合營者對共同控制實(shí)體的成果有一份所有權(quán)，盡管有些共同控制實(shí)體也涉及分享合營的產(chǎn)品。 共同控制實(shí)體是通過合營各方共同出資建立企業(yè)，新建的企業(yè)是一個單獨(dú)的會計(jì)主體，獨(dú)立核算，投資各方對該企業(yè)實(shí)施共同控制。共同控制實(shí)體和其他企業(yè)一樣，根據(jù)有關(guān)國家的規(guī)定和國際會計(jì)準(zhǔn)則，保持自己的會計(jì)記錄并編制和提供財務(wù)報表。 ？比例合并法的基本程序什么？ 是指將共同控制實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用按合營者所占有或承擔(dān)的份額計(jì)入合營者合并財務(wù)報表中相同或類似項(xiàng)目的合并方法。 將合營者及合營企業(yè)的財務(wù)報表項(xiàng)目列入合并工作底稿中，按合營者的投資比例計(jì)算出其應(yīng)享有的合營企業(yè)各項(xiàng)目的金額。將合營者對合營企業(yè)的投資和合營企業(yè)的所有者權(quán)益項(xiàng)目相互抵消，包括投資收益和股利的抵消。內(nèi)部交易的抵消。計(jì)算各項(xiàng)目的合并金額。根據(jù)合并工作底稿，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表。 較兩者的異同？ 報表項(xiàng)目折算匯率選擇 資產(chǎn)負(fù)債 表項(xiàng)目： 現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng) —— 現(xiàn)行匯率折算 其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，歷史成本計(jì)量 — 歷史匯率折算， 現(xiàn)行價值計(jì)量 —— 現(xiàn)行匯率折算， 實(shí)收資本、資本公積 —— 歷史匯率折算 未分配利潤 —— 軋算的平衡數(shù)； 利潤及利潤分配表： 收入和費(fèi)用項(xiàng)目 —— 交易發(fā)生時的實(shí)際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡單或加權(quán)平均匯率折算， 折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用 —— 歷史匯率折算 時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項(xiàng)目的計(jì)量單位，而沒有改變其計(jì)量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選 擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進(jìn)一步完善，在完全的歷史成本計(jì)量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計(jì)價時，這兩種方法才有區(qū)別。 。 答：會計(jì)核算內(nèi)容包括：會員資格費(fèi)及與此相關(guān)的年會費(fèi)的繳納，轉(zhuǎn)讓或被取消資格時，收回會員資格費(fèi)的核算；席位占用費(fèi)及保證金的核算；平倉和實(shí)物交割、支付手續(xù)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)期貨損益和提交質(zhì)押品等業(yè)務(wù)的核算。 各期合并會計(jì)報表的編制進(jìn)行盈余公積抵銷時為什么要調(diào)整年初未分配利潤。 答：母公司、子公司編制個別會計(jì)報表都是根據(jù)當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)，然后年末根據(jù)總賬、明細(xì)賬編制個別會計(jì)報表。在編制個別會計(jì)報表時根本沒有涉及到上一年度的抵銷業(yè)務(wù)。這會造成本年的合并會計(jì)報表中的年初未分配利潤數(shù)與上年合并會計(jì)報表中的年末未分配利潤數(shù)發(fā)生不等的情況。會造成本年合并會計(jì)報表中的年初未分配利潤數(shù)大于上年合并會計(jì)報表中的年末未分配利潤數(shù)。在這種情況下，就要進(jìn)行調(diào)整，讓本年合并會計(jì)報表中的年初未分配利潤數(shù)等于上年合并會計(jì)報表中的年末未分配利潤 數(shù)。 ？ 采用購買法進(jìn)行核算，一般按照如下程序和原則進(jìn)行： （ 1）對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價。確定其公允價值。 （ 2）確定購買成本。購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和支付方式確定購買成本。如果，買方用現(xiàn)金購買，其購買成本即為其實(shí)際支付的款項(xiàng)；如果，買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價值；如果，購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值。除此之外，在合并過程中，購買企業(yè)還會發(fā)生與合并直接有關(guān)的其他費(fèi)用，比如法律費(fèi)用、 傭金等，對此也應(yīng)當(dāng)計(jì)入購買成本。而在合并過程中發(fā)生的與合并有關(guān)的其他間接費(fèi)用如股票、債券的發(fā)行費(fèi)用，則不計(jì)入購買成本，應(yīng)記入期間費(fèi)用。 （ 3）比較其購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。如果購買成本大于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，即為商譽(yù)；如果購買成本小于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，就是負(fù)商譽(yù)。對于負(fù)商譽(yù)，通常有兩種會計(jì)處理方法：第一章方法，是直接沖減非流動資產(chǎn)的公允價值。第二種方法，將全部負(fù)商譽(yù)都列作遞延貸項(xiàng)，在一定的期限內(nèi)分?jǐn)偂? 征。 一般物價水平會計(jì)的特征 ： ⑴ 以等值貨幣為計(jì)價單位。 ⑵ 以歷史成本和一般物價水平變動為計(jì)價基準(zhǔn)。 ⑶ 不單獨(dú)建立賬戶體系進(jìn)行核算。 現(xiàn)時成本會計(jì)的特征： ⑴ 以名義貨幣作為計(jì)價單位。 ⑵ 以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計(jì)價基準(zhǔn)。 ⑶ 建立現(xiàn)時成本會計(jì)賬戶體系進(jìn)行日常核算。 示？ 融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的揭示： ⑴ 承租人在融資租賃方式下，在資產(chǎn)負(fù)債表中要列出融資租賃資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)的負(fù)債，列示需要將融資負(fù)債與經(jīng)營負(fù)債 第 6 頁 共 32 頁 分開。對于一年內(nèi)將支付的租金列入流動負(fù)債。 ⑵ 出租人在融資租賃方式下在資產(chǎn)負(fù) 債表中，單獨(dú)列出融資租賃的投資總額、未實(shí)現(xiàn)的租賃收益、租賃投資凈額以及將于一年內(nèi)收取的租金。在年度會計(jì)報表中應(yīng)列示融資租賃中未經(jīng)擔(dān)保的租賃資產(chǎn)的余值、租賃收益的確定方法。 融資租賃業(yè)務(wù)在損益表的揭示： ⑴ 承租人的損益表中的費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)反映其租賃費(fèi)用和租賃利息費(fèi)用，從而使報表使用者較全面地了解企業(yè)利潤項(xiàng)目的構(gòu)成，進(jìn)而分析和預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力。⑵ 出租人的損益表應(yīng)對融資租賃中所提取的租賃收益設(shè)專門項(xiàng)目進(jìn)行反映。并在利潤分配表中單獨(dú)列時與融資租賃相關(guān)的租賃資產(chǎn)原值及租賃期滿轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益。 額的會計(jì)處理方法。 外幣報表折算差額會計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理。所謂遞延損益處理，是指對外幣報表折算的差額不計(jì)入當(dāng)期損益而遞延到以后各期，即將報表折算差額以單獨(dú)項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益內(nèi)，作為累計(jì)遞延處理。二是作為當(dāng)期損益處理。所謂當(dāng)期損益處理，是指在收益表中確認(rèn)折算差額。以 “ 折算差額 ”項(xiàng)目單獨(dú)列示。 ，評價現(xiàn)時成本會計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)？ 一般物價水平會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)： ⑴ 在一定程度上反映和消除了通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)報表的影響，從而使所提供的會計(jì)信息更具現(xiàn)實(shí)性。 ⑵ 增 強(qiáng)了企業(yè)會計(jì)信息的可比性。 ⑶ 運(yùn)用一般物價水平會計(jì)信息有利于加強(qiáng)企業(yè)的管理。 ⑷ 一般物價水平會計(jì)較為簡便易行，所提供的會計(jì)信息也易于為社會各界接受，便于企業(yè)接受監(jiān)督。 一般物價水平會計(jì)的缺點(diǎn)： ⑴ 調(diào)整各項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)所依據(jù)的一般物價指數(shù)難免和一些企業(yè)的實(shí)際情況不符，因而在一定程度上影響調(diào)整后的會計(jì)數(shù)據(jù)的正確性。 ⑵ 不能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者對會計(jì)信息的需要。 ⑶ 在一定程度上影響成本效益原則的實(shí)現(xiàn)。⑷ 不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。 現(xiàn)時成本會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)： ⑴ 可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有 用的會計(jì)信息。 ⑵ 有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的改進(jìn)。 ⑶ 有利于企業(yè)收益的合理分配。 ⑷ 可以更有效的維護(hù)業(yè)主權(quán)益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。 ⑸ 在一定程度上，簡化了付出存貨成本的核算。 現(xiàn)時成本會計(jì)的缺點(diǎn)： ⑴ 資產(chǎn)計(jì)價的主觀性較強(qiáng)，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，影響會計(jì)信息質(zhì)量。 ⑵ 不按一般物價水平調(diào)整會計(jì)數(shù)據(jù)，使不同時期的會計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性。 ⑶不計(jì)列一般物價水平變動產(chǎn)生的購買力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消除。 ⑷ 設(shè)置兩套會計(jì)賬簿加大了核算費(fèi)用。⑸ 在實(shí)際應(yīng)用和管理上還 存在較多困難。 。 指導(dǎo)編制合并會計(jì)報表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。 母公司理論，是指站在母公司股東的立場上，將合并會計(jì)報表視為母公司本身會計(jì)報表反映范圍的擴(kuò)大，是母公司會計(jì)報表的擴(kuò)充。母公司理論包括兩個基本要點(diǎn)：（ 1）強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。（ 2）以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。 實(shí)體理論認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)是各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并會計(jì)報表是整個經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會計(jì)報表，編制合并會計(jì)報表是為 整個經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體服務(wù)的。在實(shí)體理論的指導(dǎo)下，無論是多數(shù)股東權(quán)益還是少數(shù)股東權(quán)益都被視為整個企業(yè)集團(tuán)的股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中均作為股東權(quán)益來處理；無論是屬于多數(shù)股東權(quán)益的收益還是屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益都應(yīng)被視為整個企業(yè)集團(tuán)的收益，在合并利潤表中均作為收益來處理。 所有權(quán)理論，是指在編制合并會計(jì)報表時強(qiáng)調(diào)編制合并會計(jì)報表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。編制合并會計(jì)報表的企業(yè)，對其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，均采按照其擁有所有權(quán)的比例合并計(jì)入合并會計(jì)報表中。 中為什么要進(jìn)行合并提取盈余公積的調(diào)整？ 答：根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積由單個企業(yè)按照本期實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤計(jì)提。對于企業(yè)集團(tuán)來講，則是母公司和子公司均要按照公司法的規(guī)定分別計(jì)提盈余公積。當(dāng)子公司是全資子公司時，其凈利潤就是母公司從子公司獲取的投資收益，該投資收益已作為母公司計(jì)提盈余公積的基數(shù)而計(jì)提了盈余公積，當(dāng)子公司時非全資子公司時，母公司對子公司的投資收益已作為母公司計(jì)提盈余公積的基數(shù)而計(jì)提了盈余公積。所以，從企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)，子公司當(dāng)期凈利潤在母公司和子公司分別作為計(jì)提盈余公積的基數(shù)而計(jì)提了兩次盈余 公積，這已成為法定的既成事實(shí)。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在合并會計(jì)報表中對子公司提取的盈余公積予以反映，將前面抵消的子公司本期提取的盈余公積予以恢復(fù)，這樣才能在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤分配表中如實(shí)反映去也集團(tuán)盈余公積的增加、利潤分配的增加和可供分配利潤的減少。 。 答：股權(quán)取得日后合并會計(jì)報表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。 股權(quán)取得日后的合并會計(jì)報表的編制應(yīng)遵循如下基本程序： （ 1） 將母