關(guān)于提高政府審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)思考會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)畢業(yè)論(編輯修改稿)
2025-07-11 13:33 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 立行使審計(jì)監(jiān)邢臺(tái)學(xué)院 2021屆本科畢業(yè)論文 3 督職權(quán)。 但是從審計(jì)的組織地位來看，我國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)立性卻不容樂觀。國(guó)際上現(xiàn)代政府審計(jì)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的組織地位不同分為立法模式、司法模式和行政模式。其中行政模式的獨(dú)立性是所有這些模式中最差的，而我國(guó)就屬于此種模式。這種模式下的政府審計(jì)的先天不足主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，在審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方面，由于審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在政府內(nèi)部（類似內(nèi)部審計(jì)），監(jiān)督與被監(jiān)督者同時(shí)隸屬于政府部門，審計(jì)結(jié)果公開前一般要經(jīng)政府同意，因此政府就極有可能是從自身利益 出發(fā)而不是從社會(huì)公眾利益出發(fā)來決定審計(jì)結(jié)果的公開內(nèi)容以及是否公開。 [5]其次，在經(jīng)濟(jì)方面，審計(jì)機(jī)關(guān)所需經(jīng)費(fèi)由本級(jí)財(cái)政預(yù)算解決，受本級(jí)財(cái)政預(yù)算約束，即經(jīng)費(fèi)來源于被監(jiān)督部門，進(jìn)一步影響了審計(jì)結(jié)果的公開工作。最后，在審計(jì)工作方面，考慮到我國(guó)傳統(tǒng)上行政部門的職權(quán)居于強(qiáng)勢(shì)地位，行政首長(zhǎng)的權(quán)力相對(duì)集中，審計(jì)監(jiān)督無法做到對(duì)其實(shí)施行之有效的監(jiān)管。 (二 )政府審計(jì)的相關(guān)法律制度及準(zhǔn)則體系還不夠完善 目前，我國(guó)已經(jīng)制定了《審計(jì)法》《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)來規(guī)范政府審計(jì)工作，但是我國(guó)的法律尚未對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員選拔、審計(jì)范圍 、審計(jì)職權(quán)、經(jīng)費(fèi)來源等內(nèi)容作明確規(guī)定，不能保證政府審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立、自主地開展審計(jì)工作。從審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任看，雖然相應(yīng)的法律明確規(guī)定了審計(jì)人員違反相關(guān)的法律法規(guī)后，應(yīng)追究的刑事責(zé)任或給予的行政處分，但尚未建立審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)賠償制度，審計(jì)人員不需要承擔(dān)過多法律責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在一定程度上影響了審計(jì)的整體效果 。 [6] (三 )政府審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高 目前，我國(guó)政府審計(jì)人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)， [7]主要體現(xiàn)在以 下三個(gè)方面： 首先， 政治素質(zhì)不過關(guān)，官本位思想和官僚體制作風(fēng)嚴(yán)重，將審計(jì)單純看作是為政府服務(wù)的，沒 有意識(shí)到審計(jì)的真正意義在于人民對(duì)政府的監(jiān)督。 其次， 現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。在面對(duì)需要專門技術(shù)的大型項(xiàng)目工程時(shí)，審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)存在的違規(guī)以及不合理現(xiàn)象，審計(jì)工作難免流于形式。 最后， 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平還有待加強(qiáng)。 特別是那些 從事這一行業(yè) 較早 的資格比較老的審計(jì)人員，甚至是高級(jí)審計(jì)師，其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是很豐富的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平卻相對(duì)比較落后。 (四 )政府審計(jì)資源配置不合理 存在按照行政級(jí)別分配審計(jì)資源的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的把握存在誤 區(qū)，機(jī)械的平均分配審計(jì)資源，致使一些重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)資源不到位， 與此同時(shí)被分配到一些次要部門的審計(jì) 資源被嚴(yán)重浪費(fèi)，影響了審計(jì)的整體質(zhì)量 ，特別是重點(diǎn)項(xiàng)目的質(zhì)量。同時(shí)政府審計(jì)的范圍和對(duì)象確定上也存在過寬 過細(xì)的問題，使審計(jì)資源被消耗在了大量的中小型國(guó)有企業(yè)邢臺(tái)學(xué)院 2021屆本科畢業(yè)論文 4 上。同時(shí)在金融危機(jī)中，影響國(guó) 計(jì)民生的大型非國(guó)有公司因財(cái)務(wù)丑聞破產(chǎn)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響巨大卻不在政府審計(jì)的范圍之內(nèi) 。 雖然現(xiàn)階段我國(guó)沒有這方面的例子，但是考慮到美國(guó)兩房破產(chǎn)對(duì)民眾及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)應(yīng)提早制定應(yīng)對(duì)措施。 (五 )審計(jì)作用沒有得到充分發(fā)揮 政府審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)作用的發(fā)揮息息相關(guān)，高質(zhì)量的審計(jì)需要制度上、意識(shí)上以及專業(yè)上的保證，我國(guó)現(xiàn)階段在這三方面存在的問題制 約了審計(jì)作用的發(fā)揮。首先，審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)單位和被審計(jì)單位沒有制度上的約束力，只是一種建議，缺乏應(yīng)有的強(qiáng)制力。其次，由于以上原因?qū)е聦徲?jì)結(jié)果不被關(guān)注，甚至部分審計(jì)人員也產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，在思想上不重視自己的工作。最后，由于審計(jì)結(jié)果的載體 —— 審計(jì)報(bào)告 —— 專業(yè)性較強(qiáng)，不只一般群眾甚至一些專業(yè)人士也很難閱讀，更加難以據(jù)此改正，致使審計(jì)的作用不能充分發(fā)揮。 三、 借鑒民間審計(jì)和國(guó)外政府審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)提升我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量 (一 )國(guó)外政府審計(jì)質(zhì)量控制優(yōu)點(diǎn) 法國(guó)政府審計(jì)屬于司法型、行政型體制的混合體，其審計(jì)質(zhì)量控制主要有以下四個(gè)特點(diǎn)： 首先， 審計(jì)法官具有崇高的地位和很強(qiáng)的獨(dú)立性。審計(jì)法官實(shí)行職務(wù)終身制，其職務(wù)不得被罷免和更換，首席院長(zhǎng)由總統(tǒng)提名，議會(huì)任命。 其次， 實(shí)行對(duì)質(zhì)審理和集體合議的程序。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目至少由一名法官或者其他公務(wù)員 擔(dān)任的報(bào)告人負(fù)責(zé)。對(duì)質(zhì)審理和集體合議程序有助于最大程度地避免其做 出的裁定和通報(bào)出現(xiàn)法律、事實(shí)或者評(píng)價(jià)方面的錯(cuò)誤。 再次， 審計(jì)、起訴和審判職能相分離。法國(guó)審計(jì)法院的審計(jì)、起訴和審判職能由內(nèi)部不同機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，同一法官不能履行多種職責(zé)。 最后， 法 國(guó)實(shí)行公共會(huì)計(jì)制度，該制度的基石是指令人和公共會(huì)計(jì)分離。指令人是公共部門的負(fù)責(zé)人，公共會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)在審查其指令后收付款項(xiàng)。這種制度安排也有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。 美國(guó)單一審計(jì)制度 ① 從制度層面建構(gòu)了財(cái)政資助資金的使用標(biāo)準(zhǔn)與程序，在很大程度上保證了財(cái)政資助支出者遵守相關(guān)法規(guī)，合理使用財(cái)政資助資金。 [8]其成效顯著，主要有以下原因： 第一， 美國(guó)單一審計(jì)制度的設(shè)計(jì)包含了明確的震懾機(jī)制。審計(jì)結(jié)果與財(cái)政資助有密切關(guān)系，甚至在很大程度上決定著相關(guān)單位的存活與發(fā)展，因此對(duì)被審計(jì) 單位有很強(qiáng)的威懾力。如，塔斯克基大學(xué)（ Tuskegee University）和麥克恩資學(xué)院（ McKenzie College）均因在單一審計(jì)中被查出大量問題而失去大量的政府財(cái)政支持，前者財(cái)政狀況惡化，后者 ① 單一審計(jì)制度是指 由身份獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施審計(jì)，確保財(cái)政資助支出者遵守聯(lián)邦法、州法、行政規(guī)范及具體資助項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定。 邢臺(tái)學(xué)院 2021屆本科畢業(yè)論文 5 被迫關(guān)門。 第二， 美國(guó)單一審計(jì)制度的設(shè)計(jì)包含了有效的激勵(lì)機(jī)制。單一審計(jì)制度強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，更注重激勵(lì)被審計(jì)單位自覺遵守規(guī)范。聯(lián)邦和各州單一審計(jì)制度中都包含了鼓勵(lì)被審單位主動(dòng)采取措施遵守規(guī)范的內(nèi)容，如對(duì)內(nèi)控完善、遵紀(jì)守法的單位可以豁免單一審計(jì)，故大多數(shù)單位會(huì)盡可能的主動(dòng)遵守相關(guān)規(guī)定。 第三， 美國(guó)單一審計(jì)制度 的設(shè)計(jì)包含了高效的排查機(jī)制。美國(guó)各級(jí)單一審計(jì)制度的設(shè)計(jì)都 包括了相關(guān)的甄別與遴選機(jī)制，從而提高審計(jì)效率與質(zhì)量。 對(duì)財(cái)
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