【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 緣于環(huán)境保護(hù)的需要 ,而控制環(huán)境污染 ,改善生態(tài)環(huán)境又是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要前提 ,環(huán)境審計(jì)是對(duì)環(huán)境 管理 部門(mén)和企業(yè)的受托環(huán)保責(zé)任履行的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行的鑒證 ,通過(guò)建立和執(zhí)行環(huán)境審計(jì)制度能有效地控制環(huán)境污染 ,改善生態(tài) ,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。環(huán)境審計(jì)是近三十年新發(fā)展的審計(jì)領(lǐng)域，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐和探索，積累初步經(jīng)驗(yàn)并體現(xiàn)了良好效果。我國(guó)社會(huì)正加快 發(fā)展步伐，環(huán)境治理和生態(tài)建設(shè)必須同步邁進(jìn)，環(huán)境審計(jì)面臨的任務(wù)將日益繁重和艱巨。 （二） 環(huán)境審計(jì)的 內(nèi)涵 現(xiàn)在 ,世界上大多數(shù)的國(guó)家 ,特別是一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家 ,都非常重視環(huán)境審計(jì) ,并且把環(huán)境審計(jì)當(dāng)成現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)未來(lái)發(fā)展方向。而作為社會(huì)責(zé)任審計(jì)新興分支的環(huán)境審計(jì) ,它的主要目的就是服務(wù)于實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。與審計(jì)的其他分支比較 ,環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生既有它的客觀必然性 ,又有產(chǎn)生的必要的理論基礎(chǔ)。 審計(jì)概念的發(fā)展，必然引起 審計(jì)職能 的擴(kuò)大。這是由于隨著審計(jì)概念的發(fā)展，受托責(zé)任的范圍也不斷擴(kuò)大。在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及自然環(huán)境等各個(gè)方面都有評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況的問(wèn)題。因此，傳統(tǒng)審計(jì)認(rèn)為，監(jiān)督是最重要的職能，而現(xiàn)代審計(jì)除了重視監(jiān)督職能，還有評(píng)價(jià)、鑒證、管理、服務(wù)等多種職能。例如在環(huán)境審計(jì)中就要評(píng)價(jià)有關(guān)人員環(huán)保責(zé)任的履行情況。因此環(huán)境審計(jì)的概念是環(huán)境審計(jì)是對(duì)環(huán)境管理 4 的某些方面進(jìn)行檢查，檢驗(yàn)和核實(shí)。 國(guó)際商會(huì) ① 在專題報(bào)告中對(duì)環(huán) 境審計(jì)的概念作了陳述，并得到了的普遍認(rèn)同： “ 環(huán)境審計(jì) ” 是一種 管理工具 ，它對(duì)于環(huán)境組織、環(huán)境管理和儀器設(shè)備是否發(fā)揮作用進(jìn)行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的 評(píng)價(jià) ，其目的在于通過(guò)以下兩個(gè)方面來(lái)幫助保護(hù)環(huán)境：一是簡(jiǎn)化環(huán)境活動(dòng)的管理；二是評(píng)定公司政策與環(huán)境要求的一致性，公司政策要滿足環(huán)境管理的要求。所謂的環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān) 、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境 管理系統(tǒng) 以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證，使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。 （三） 環(huán)境審計(jì)的職能 1． 環(huán)境審計(jì) 檢驗(yàn)職能 檢驗(yàn)職能是指環(huán)境審計(jì)人員運(yùn)用檢查、驗(yàn)證的專門(mén)方法 ,證實(shí)被審計(jì)單位環(huán)境報(bào)告的真實(shí)性、合法性和公允性等的一種職能。審計(jì)人員通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察、調(diào)查被審計(jì)單位環(huán)境管理人員、收集數(shù)據(jù)等手段 ,來(lái)驗(yàn)證被審計(jì)單位 披露的環(huán)境信息是否真實(shí)、公允 ,其經(jīng)營(yíng)管理是否合規(guī)、合法等。環(huán)境審計(jì)檢驗(yàn)職能為環(huán)境審計(jì)其它職能的實(shí)施提供了依據(jù) ,因此 ,環(huán)境審計(jì)檢驗(yàn)職能是其它職能的基礎(chǔ)。 2． 環(huán)境審計(jì) 監(jiān)督職能 監(jiān)督職能是指環(huán)境審計(jì)人員在審計(jì)檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)照法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn) ,判明被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的行為 ,并監(jiān)視和督促被審計(jì)單位按照法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)辦事的一種職能。環(huán)境審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施 , ① 國(guó)際商會(huì)以貿(mào)易為促進(jìn)和平、繁榮的強(qiáng)大力量，推行一種開(kāi)放的國(guó)際貿(mào)易、投資體系和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。 5 能使有關(guān)環(huán)境政策、法規(guī)得以貫徹。年 ,我國(guó)審計(jì)署對(duì)部分城市環(huán)保部門(mén)的排污費(fèi)收支情況進(jìn)行了審計(jì) ,這次審計(jì)共查出違紀(jì)金額萬(wàn)元 ,占當(dāng)年支出總額的 ,充分運(yùn)用了環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督職 能。 3． 環(huán)境審計(jì) 鑒證職能 鑒證職能是指環(huán)境審計(jì)人員以第三者客觀獨(dú)立的身份 ,在進(jìn)行審計(jì)檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境報(bào)告披露的真實(shí)性、合法性和公允性 ,以及被審計(jì)單位環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任履行程度等內(nèi)容 ,做出客觀公允的結(jié)論以資證明的一種職能。環(huán)境審計(jì)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境報(bào)告的鑒證 ,為其報(bào)告的真實(shí)性、公允性提供了合理的保證 ,提高了所披露信息的可信性。從委托人的角度來(lái)說(shuō) ,環(huán)境審計(jì)的鑒證有利于其經(jīng)營(yíng)決策從受托人的角度來(lái)說(shuō) ,環(huán)境審計(jì)鑒證解除了其環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任。 4． 環(huán)境審計(jì) 評(píng)價(jià)職能 評(píng)價(jià)職能指環(huán)境審計(jì)人員在檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上 ,通過(guò)分析和評(píng)價(jià)、 總結(jié)我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究經(jīng)驗(yàn)和針對(duì)問(wèn)題、對(duì)比分析、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查明原因 ,而后提出解決問(wèn)題或改進(jìn)工作的建議 ,幫助被審計(jì)單位提高環(huán)境管理水平和取得最佳環(huán)境管理績(jī)效的一種職能。評(píng)價(jià)職能是為這種意圖服務(wù)的 ,比如 ,通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的環(huán)境管理系統(tǒng) ,可以幫助被審計(jì)單位改進(jìn)和完善環(huán)境管理系統(tǒng)通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位環(huán)境管理績(jī)效 ,可以促進(jìn)被審計(jì)單位提高環(huán)境管理績(jī)效等。環(huán)境審計(jì)要求對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程地控制 ,而評(píng)價(jià)職能可以貫穿于被審計(jì)單位環(huán)境管理活動(dòng)的全過(guò)程。對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目投資前可以進(jìn)行事前評(píng)價(jià) ,幫助其決策在項(xiàng) 目實(shí)施過(guò)程中 ,可以進(jìn)行事中評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施后 ,可以對(duì)其效果進(jìn)行事后評(píng)價(jià)。 6 應(yīng)該認(rèn)識(shí)到 ,環(huán)境審計(jì)的職能是環(huán)境審計(jì)內(nèi)在的、固有的功能 ,但它不是僵化的、一成不變的。隨著社會(huì)的發(fā)展 ,人們需要的提高 ,環(huán)境審計(jì)的職能也會(huì)有所發(fā)展、有所擴(kuò)展。 （四） 環(huán)境審計(jì)的目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)是社會(huì)需求的體現(xiàn) ,并隨社會(huì)需求的變化而變化。審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn) ,無(wú)不反映了社會(huì)對(duì)審計(jì)要求地變化。環(huán)境審計(jì)目標(biāo)是環(huán)境審計(jì)行為活動(dòng)所想要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。環(huán)境審計(jì)目標(biāo)可分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次?？傮w目標(biāo)統(tǒng)馭指導(dǎo)具體目標(biāo) ,而具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的具體化 ,以總體目標(biāo) 為價(jià)值取向。 總體 目標(biāo) 環(huán)境審計(jì)的總體目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展 ,因此 ,實(shí)施環(huán)境審計(jì)根本意圖并不在于揭露被審計(jì)單位違法違紀(jì)事件 ,而在于幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)環(huán)境管理 ,提高環(huán)境管理績(jī)效。總體目標(biāo)適應(yīng)于社會(huì)需要而產(chǎn)生的 ,其目標(biāo)與環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)是一致的 ,因此 ,我們將“促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展 ,共同維護(hù)一個(gè)人類與自然相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的理想環(huán)境”作為環(huán)境審計(jì)的總體目標(biāo)。 具體 目標(biāo) 環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是按照總體目標(biāo)的要求 ,結(jié)合各國(guó)的實(shí)際情況而確定的。一般來(lái)說(shuō) ,環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是“確保受 托責(zé)任主體環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任全面有效的履行” 。 從我國(guó)的國(guó)情來(lái)看 ,環(huán)境審計(jì)處于起步階段 ,為適應(yīng)我國(guó)實(shí)施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求 ,可將環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)概括為對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)保責(zé)任履行情況進(jìn)行審查 ,并將審核結(jié)果報(bào)告給委托人或授權(quán)人。 7 （五） 環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和實(shí)現(xiàn)方式 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第十五屆大會(huì)在《開(kāi)羅宣言》中指定了一個(gè)框架，認(rèn)為：環(huán)境審計(jì)與各國(guó)最髙審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的其他審計(jì)無(wú)根本區(qū)別；環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在環(huán)境審計(jì)定義中，可持續(xù)發(fā)展不應(yīng)處于獨(dú)立地位，只有當(dāng)可持續(xù)發(fā)展作為被審事項(xiàng)目標(biāo)的一個(gè)明 顯部分時(shí)，許多成員國(guó)才愿意將它作為標(biāo)準(zhǔn)加以使用。 環(huán)境審計(jì)是一種單獨(dú)的種類還是包含在其它類型（財(cái)務(wù)、 合規(guī) 、效益）之內(nèi)？ 是存在 著 不同觀點(diǎn)。在實(shí)施財(cái)務(wù)、合規(guī)、 效益審計(jì) 或 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 過(guò)程中，把環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)包括在內(nèi)；按環(huán)保項(xiàng)目實(shí)施單獨(dú)的環(huán) 境審計(jì)，它包括信息真實(shí)、財(cái)務(wù)合規(guī)、業(yè)績(jī)成果和責(zé)任履行各方面。 需要關(guān)注這么幾點(diǎn)： 宏觀與微觀的環(huán)境保護(hù)事項(xiàng) ， 事前與事后的環(huán)境保護(hù)事項(xiàng) ， 一定范圍或系統(tǒng)過(guò)程的審計(jì)活動(dòng) 。 因此， 內(nèi)控 評(píng)審或 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ，實(shí)施財(cái)務(wù)、 效益審計(jì) 都不可欠缺；而獨(dú)特地對(duì)內(nèi)控或 風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)集中地加以評(píng)審，則成為單獨(dú)的 審計(jì)項(xiàng)目或類型。環(huán)境審計(jì)與此類同，它形成專項(xiàng)或綜合、整體或局部的審計(jì)活動(dòng)，而專項(xiàng)的、整體的則構(gòu)成單獨(dú)的類型。環(huán)境審計(jì)成為單獨(dú)的項(xiàng)目時(shí)，可能對(duì)一定范圍、一定時(shí)期的環(huán)保事項(xiàng)進(jìn)行全面、整體審計(jì)，也可能只就其某些事項(xiàng)的 合規(guī) 性，或是對(duì)真實(shí)性、 效益性 實(shí)施審計(jì)。 環(huán)境審計(jì) 的實(shí)現(xiàn) 要采取一定的審計(jì)程序，才能系統(tǒng)組織審計(jì)活動(dòng)，提高 審計(jì)效率 ，保證 審計(jì)質(zhì)量 ?；诃h(huán)境審計(jì)的復(fù)雜性，制定 審計(jì)程序 需要考慮它具有的特點(diǎn)。例如： 在 制定 審計(jì)方案 （計(jì)劃、大綱）是準(zhǔn)備階段的落足點(diǎn)，在此之前要注意以下事項(xiàng)：衡量環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；查 8 閱環(huán)境法規(guī)和有關(guān)規(guī)章、制度；查閱環(huán)