【文章內(nèi)容簡介】 ? 2. 低值易耗品的收入、發(fā)出、攤銷和結(jié)存的核算 ： – 通過設(shè)立“周轉(zhuǎn)材料”或“包裝物及低值易耗品”總賬科目及按其類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細賬進行 的。 – 低值易耗品的 日常核算一般按照實際成本進行 ，在按計劃成本進行時，還應在“材料成本差異”總賬科目下設(shè)置“低值易耗品成本差異”二級科目。（低值易耗品的具體核算參見 《 中級財務會計 》 ，在此不詳述）。 – 低值易耗品 領(lǐng)用后，其 價值 應攤銷計入有關(guān)成本、費用，按照用途 分別歸集于“制造費用”，“管理費用”，“銷售費用”等賬戶及其所屬明細賬戶 。 ? 3. 低值易耗品的攤銷方法 – 通常有 一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法 。 ? 低值易耗品價值較小的，其攤銷可采用 一次攤銷法 ，全部計入領(lǐng)用當月的成本費用； ? 若領(lǐng)用數(shù)量多、金額大，可分期攤銷，即領(lǐng)用時先記入“待攤費用”或“長期待攤費用”，然后在使用期內(nèi)分月攤銷。 ? 4. 低值易耗品價值攤銷原則 ： – 用于生產(chǎn)應記入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷應計入制造費用； – 用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應計入管理費用； – 用于其他經(jīng)營業(yè)務的低值易耗品攤銷，則應計入其他業(yè)務支出等。 應借科目 實際成本 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 800 管理費用 650 合 計 1 450 【 例 313】 某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批，價值 800元；管理部門領(lǐng)用工具一批，價值 650元，采用一次攤銷法。根據(jù)發(fā)出憑證編制“低值易耗品費用匯總表”，見表 318。 表 317 包裝物及低值易耗品費用分配匯總表 200 年 月 單位：元 根據(jù)上表，編制會計分錄如下： 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 800 管理費用 650 貸：包裝物及低值易耗品 1450 第三節(jié) 燃料與動力費用的歸集分配核算 ? 一、概述 ? 二、燃料動力費用的歸集 ? 三、外購動力費用的分配 一、燃料與動力費用的分配概述 ? 燃料與動力費用 – 制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程離不開動力。 – 燃料是企業(yè)自產(chǎn)動力的基本生產(chǎn)資料，通常為外購 – 鑒于能源緊張及能源利用效率的現(xiàn)實，我國政府要求，高能耗企業(yè)必須在“產(chǎn)品成本明細賬”中設(shè)置專門的 “燃料與動力”成本項目，核算與反應其能源耗費情況。但是否設(shè)置專欄，一般不會影響其費用的分配。 ? 企業(yè)的動力可以通過 自制與外購兩種途徑獲得 – 外購燃料費用的分配，一般通過在“原材料”賬戶下設(shè)“燃料” 明細賬戶進行核算； – 自制動力費用的分配，一般通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行核算； ——見“輔助生產(chǎn)成本的核算” ? 因此，這里只重點討論 外購動力費用 及分配的問題。 注意：燃料費用是因為要自制動力二發(fā)生的費用，也屬于動力費用 二、燃料動力費用的歸集 ? （一）燃料動力歸集的方法 – 1. 集中歸集分配 ? 對不同的動力費用匯總歸集，統(tǒng)一計算分配價格，進行分配 – ? 對不同的動力費用，分別歸集；并分別計算分配價格，進行分配 ? （二）燃料動力與材料費用分配核算的比較 – 燃料動力與材料費用分配核算程序及會計分錄大同小異。 – 但： ? “費用分配表”的原始依據(jù)不同 ——發(fā)料憑證 /計量儀表（如電表）； ? 進行“二次分配”所依據(jù) 的分配標準不同 ——產(chǎn)量 /機器（馬力）工時 ? 費用分配會計分錄的貸方科目不同 ——原材料 /應付賬款（或銀行存款） （一）外購動力與材料費用分配核算的比較 – 外購動力與材料費用分配核算程序及會計分錄大同小異。 – 但： ? “費用分配表”的原始依據(jù)不同 ——發(fā)料憑證 /計量儀表（如電表）； ? 進行“二次分配”所依據(jù) 的分配標準不同 ——產(chǎn)量 /機器（馬力）工時 ? 費用分配會計分錄的貸方科目不同 ——原材料 /應付賬款（或銀行存款） 三、外購動力費用的分配 ? （二）外購動力費用的直接分配 直接分配（歸集） 是指 直接根據(jù)計量儀器、儀表的計量結(jié)果，確定各受益分配對象（部門、單位、用途、產(chǎn)品等）的實際動力耗用量，再乘以單價，計算其各自所應承擔的費用，并計入其相應的會計賬戶。 計算公式如下： – 某產(chǎn)品（部門 、單位、用途 ）應負擔動力費用 =計量表所記錄的 該產(chǎn)品（部門）實際耗用量 費用分配單價 – 費用分配單價 =企業(yè)向動力供應單位支付的全部價款 /計量儀表所記錄的各受益分配對象（部門、單位、用途、產(chǎn)品等）的實際動力耗用量之和 ? 注意：由于企業(yè)所購進的動力在使用過程中一般會出現(xiàn)損耗（如“電損”），因而外購動力費用分配的“單價”，與其向動力供應單位的付款“單價”一般不會完全相同。 ? ? 【 例 37】 【 例 37】 某企業(yè)本月耗用外購動力（見電表抄電數(shù)）共計94000度，單價 ；耗用自制動力（見動力車間提供的“用電通知單”） 84400度，每度 。 根據(jù)以上資料 編制“動力費用匯總表 ”； 編制相應 會計分錄 。 表 37 動力費用分配匯總表 200 年 月 單位：元 應借科目 外購動力 自制動力 合計 金額 耗用量 （度） 單價 金額 耗用量 （度） 單價 金額 生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn) —一車間甲產(chǎn)品 20 000 8 000 32 000 6 400 14400 生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn) —一車間丙產(chǎn)品 14 000 5 600 12 400 2 480 8080 生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn) —二車間乙產(chǎn)品 16 000 6 400 24 000 4 800 11200 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn) —修理車間 24 000 9 600 12 400 2 480 12080 制造費用 —一車間 2 000 800 1 600 320 1120 制造費用 —二車間 4 000 1 600 2 000 400 2021 制造費用 —修理車間 4 000 1 600 1600 管理費用 8 000 3 200 3200 銷售費用 2 000 800 800 合計 94 000 37 000 84 400 16800 54 480 本例動力費用的分別歸集分配，即對不同的動力費用，分別歸集；并分別計算分配價格，進行分配。 該分配方法不是很合理。 根據(jù)動力費用匯總表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)帳戶。 ? 外購動力費用： ? 借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn) — 一車間甲產(chǎn)品 8 000 ? 基本生產(chǎn) —一車間丙產(chǎn)品 5 600 ? 基本生產(chǎn) —二車間乙產(chǎn)品 6 400 ? 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn) —修理車間 9 600 ? 制造費用 — 一車間 800 ? 二車間 1 600 ? 修理車間 1 600 ? 管理費用 3 200 ? 銷售費用 800 ? 貸：應付賬款（或銀行存款） 37 600 ? 自制動力費用： ? 借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn) — 一車間甲產(chǎn)品 6 400 ? 基本生產(chǎn) —一車間丙產(chǎn)品 2 480 ? 基本生產(chǎn) —二車間乙產(chǎn)品 4 800 ? 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn) —修理車間 2 480 ? 制造費用 — 一車間 320 ? 二車間 400 ? 貸：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn) — 動力車間 16 680 （二）動力費用的 二次 分配 ? 間接分配，也就是對于兩種及以上的分配對象共同耗用的動力費用，在直接分配的基礎(chǔ)上進行的“二次分配” ? 生產(chǎn)工藝上耗用的動力，通常不能按照產(chǎn)品分別裝置記錄儀器（電表），不能直接根據(jù)計量工具測定的耗用量分配費用。此時，需按一定的分配標準將耗用的總數(shù)量分配到各產(chǎn)品，乘以單價，以確定各產(chǎn)品應負擔的動力費用。 動力費用的分配標準可采用機器工時或馬力工時，其計算公式如下： ? 某產(chǎn)品應分配動力費用＝該產(chǎn)品機器工時（或馬力工時） 分配率 或機器馬力工時）各種產(chǎn)品的機器工時（用總額各產(chǎn)品共同耗用動力費分配率 ?【 例 38】 表 39 動力費用分配表 外購動力 機器工時 分配率 分配耗用量（度） 單價 分配金額 生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn) —一 車間甲產(chǎn)品 9400 39950 7990 生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn) —一 車間丙產(chǎn)品 6600 28050 5610 合計 16000 68000 13600 會計分錄與上例相同，不再重復。 應借賬戶 項 目 200 年 月 單位：元 【 例 38】 依上例，假定一車間甲、丙產(chǎn)品共同耗用自制動力 68000度，每度 ，其中甲機器工時為 9400小時，丙機器工時為 6600小時，采用機器工時比例分配。根據(jù)以上資料填制“動力費用分配表”。 第四節(jié) 職工薪酬費用的歸集和分配 ? 職工薪酬 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的人工費用。 ? 內(nèi)容包括企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定承擔的應計人生產(chǎn)經(jīng)營費用的工資、福利， 以及社會保險費、住房公積 、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償，以及非貨幣性福利等費用。 ? 工資的具體項目： 根據(jù) 國家統(tǒng)計局現(xiàn)行規(guī)定，包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付的工資 等，構(gòu)成企業(yè) 職工工資總額 。 ? 其它職工薪酬： – 是指工資之外的全部各種人工費用。 – 職工福利費 等基金一般是按職工工資總額的一定比例提取。 ? 主要內(nèi)容： ? 一、 工資費用核算的程序 ? 二、工資費用的計算與結(jié)算 ? 三、工資費用的分配 ? 四、其它職工薪酬費用的分配 一、人工費用核算的程序 與成本計算相關(guān)的人工費用核算程序如下： ? ，編制“工資結(jié)算單” ? “工資費用匯總表” ? “二次分配” – 分配范圍、標準與方法 ? “工資費用分配（匯總）表” ? ? 三、職工福利費用的分配 ? 四、其它職工薪酬費用的核算 二、工資費用的計算與結(jié)算 ? 為了全面反映工資費用的計算與結(jié)算情況，企業(yè)應設(shè)置“應付職工薪酬”賬戶來核算企業(yè)付給職工的工資總額，不論是否在當月 支付，都應通過 “應付職工薪酬”賬戶 進行核算。 ? “應付職工薪酬”賬戶 , – 其 借方 登記本月實際支付的工資數(shù)和從應付職工薪酬中扣還的各種款項； – 貸方 登記本月應付的工資額； – 月末 借方余額 表示多付的工資額， 貸方余額 表示應付的工資額 。 – 其明細賬根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、職工薪酬的組成內(nèi)容進行核算。 ? 工資費用的結(jié)算 包括計時工資的計算、計件工資的計算以及在此基礎(chǔ)上編制工資結(jié)算單 ? 工資的具體計算有一些不同的具體方法 。 (參見 《 中級財務會計 》 ，在此不詳述）。 – 計時工資（四種方法） ——舉例：劉娜 – 計件工資（個人；集體計件