【文章內容簡介】 100人、資產總額少于 3 000萬元，以及年度應納稅所得額少于 30萬元、從業(yè)人數少于 80人、資產總額少于 1 000萬元的其他企業(yè)在從事國家非限制和禁止行業(yè)時，以小型微利企業(yè)對待， 可適用 20%的稅率； 國家重點扶持的高新技術企業(yè)可 適用 15%的稅率 。 案例分析 6： 利用不同組織形式的稅率進行籌劃 甲個人獨資企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）和乙一人公司（簡稱乙公司）都是普通行業(yè)的小規(guī)模生產企業(yè)，二者年度應納稅所得額等同，分別為 5 000元、 10 000元、 30 000元、 60 000元、 100 000元、 200 000元和 300 000元 時，應納所得稅分別如下： 案例分析 6： 利用不同組織形式的稅率進行籌劃 案例分析 6： 利用不同組織形式的稅率進行籌劃 當甲、乙應納稅所得額在 60 000～ 10 0000元之間時，存在一個納稅額等值點，此時甲企業(yè)適用30%的稅率，假設該應納稅所得額為 x,則可以得出x 30%－ 9 750﹦x 20%， x﹦97 500 。 因此，當應納稅所得額 低于 97 500元時，個人獨資企業(yè)比一人公司繳納的所得稅少，高于 97 500元時則反之 。依照同樣方法，可以計算出當一人公司屬于適用 25%稅率的普通企業(yè)和 15%稅率的高新技術企業(yè)時， 應納稅所得額分別以 1475 000元和 65 000元為界。 案例分析 6： 利用不同組織形式的稅率進行籌劃 風險提示： 需要注意的是，實際納稅時個人獨資企業(yè)的投資人無需為自己從企業(yè)中分到的收益另外繳納所得稅；而一人公司的投資人除了為公司利潤繳納企業(yè)所得稅外，還要為自己從公司中分到的稅后收益繳納個人所得稅（投資人為自然人，適用股息、利息、紅利一項）或企業(yè)所得稅（投資人為法人，適用股息、紅利等權益性投資收益一項）。 案例分析 7： 設立小型微利企業(yè)節(jié)稅 某建筑安裝公司主要經營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務， 2021年度共實現(xiàn)應納稅所得額 200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務的年度應納稅所得額分別為 145萬， 30萬， 25萬。企業(yè)有職工人數 100人，資產總額為 3000萬，則 2021年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應如何稅收籌劃？ 案例分析 7： 設立小型微利企業(yè)節(jié)稅 [分析 ] 稅收籌劃前的分析 根據案例中的情況，該建筑安裝公司 2021年度的企業(yè)所得稅為 200萬元 25%=50萬元。 稅收籌劃方案 把建筑安裝公司進行分立，設立甲、乙和丙三個獨立的公司，其中甲對乙和丙實行 100%控股，三者分別經營建筑、安裝和裝飾業(yè)務。其中甲、乙和丙三個子公司的年職工人數分別 50人， 30人，20人。資產總額都各自為 1000萬元。 案例分析 7： 設立小型微利企業(yè)節(jié)稅 [分析 ] 稅收籌劃后的分析 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （中華人民共和國主席令第 63號）第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的 稅率征收企業(yè)所得稅 。而 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務院令第 512號）第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數不超過 100人，資產總額不超過 3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數不超過 80人，資產總額不超過 1000萬元 。 案例分析 7： 設立小型微利企業(yè)節(jié)稅 [分析 ] 稅收籌劃后的分析 根據籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標準，可以享受 20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。基于此， 甲、乙和丙 2021年度的企業(yè)所得稅分別為145 25%=， 30萬 20%=6萬元， 25萬 20%=5萬元，總的稅負為 + 6萬元 + 5萬元 = ， 比籌劃前節(jié)省 50萬元 萬元 = 。 案例分析 7： 設立小型微利企業(yè)節(jié)稅 [分析 ] 應注意的問題 由于企業(yè)所得稅按月（季）預繳，按年匯算清繳，預繳時并不能預知全年的實際情況，所以要根據上一年的情況是否認定小型微利企業(yè)。盡管預繳時是小型微利企業(yè)，按 20%稅率預繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按 25%稅率匯算清繳。反之，如果預繳時不是小型微利企業(yè)，按 25%稅率預繳，但利潤少了，同時員工少了，資產也少了，匯算清繳時也可以按 20%優(yōu)惠稅率。 因此，企業(yè)要安排好年應納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應納稅所得額、職工人數和資產總額的臨界點。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 企業(yè)投融資的稅收籌劃主要解決兩個問題 ，一是投資行業(yè)和投資地區(qū)的選擇；二是企業(yè)融資時的利息費用的稅務管理。 由于國家為了鼓勵某些行業(yè)的發(fā)展，實行不同行業(yè)的不同稅收政策，同時，為了促進西部地區(qū)的發(fā)展，國家對西部地區(qū)實行 15%的稅收優(yōu)惠政策，充分利用這些行業(yè)和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策可以達到節(jié)稅的作用。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （一）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)實行 15％的優(yōu)惠稅率。 新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （一）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 對于現(xiàn)有將高新技術僅作為部門核算的公司， 可以將高新技術業(yè)務剝離出來，成立獨立的高新技術企業(yè)，以適用 15％的稅率。 當然，高新技術企業(yè)要屬于 《 國家重點支持的高新技術領域 》 并且要經過國家有關部門認定。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （二）有關環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產的產業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。 新企業(yè)所得稅法中，產業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點就是把有關環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產的產業(yè)和項目納入了產業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進一步提高我國企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產意識，促使企業(yè)加大這些方面的開發(fā)和投資力度。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 企業(yè)購置用于 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額， 可以按 10％從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結轉抵免。 這里的專用設備指 《 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產專用設備企業(yè)所得稅饒惠目錄 》 規(guī)定的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，且 5年內不得轉讓、出租。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按 90％計入收入總額 。這里原材料占生產產品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標準。 因此，企業(yè)需要購置有關環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產等專用設備時，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設備，且注意年限限制。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （三）運用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的， 在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的 100％辦 I計扣除。 新企業(yè)所得稅法 取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （四）運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法從以下 2個方面對技術革新設定了優(yōu)惠條款，鼓勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新和科技進步，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。 符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。 即一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （四）運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。 即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150％攤銷。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （四）運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產品和新技術的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應當充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術的費用，只能計入 “ 無形資產 ” 科目在規(guī)定年限內直線攤銷。 然而如果企業(yè)與科研機構采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計抵扣。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （四）運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產品和新技術的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應當充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術的費用，只能計入 “ 無形資產 ” 科目在規(guī)定年限內直線攤銷。 然而如果企業(yè)與科研機構采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計抵扣。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （五）文化產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策利用的籌劃 積極開拓國外市場，節(jié)省稅負大有空間 根據 財稅 [2021]31號 的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策； 文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅 。 因此，演出企業(yè)開拓國外市場可以享受免征營業(yè)稅，新聞出版向海外銷售產品可以享受增值稅出口退稅政策。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （五）文化產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策利用的籌劃 出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫存時間進行籌劃 根據 財稅 [2021]31號 第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品） 超過兩年 、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該條呆滯出版物庫存時間的規(guī)定，增加財產損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。 案例分析 8 某音像制品發(fā)行公司，在 2021年第三季度庫存有一批 2021年 11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是 3萬元，2021年 9月份，該公司低價虧本處理，實現(xiàn)收入 1萬元，即虧本 2萬元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入 50萬元， 假設會計利潤為 36萬元。 案例分析 8 [籌劃方案 ] 該企業(yè)選擇 2021年 9月份不對陳舊過期的音像制品進行處理，而是推到 12月份進行處理。 案例分析 8 [籌劃分析 ] （ 1）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司的企業(yè)所得稅為 36萬元 25%=9萬元 （ 2）籌劃后的企業(yè)所得稅分析 通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為 [36+（ 31） ]萬元 25%=，比籌劃前多交所得稅 9萬元 =元。 案例分析 8 [籌劃分析 ] 根據財稅 [2021]31號第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，可以作為財產損失在稅前據實扣除。 因此，該音像制品發(fā)行公司2021年第 4季度的應納稅所得額可以據實扣除財產損失 3萬元，即第 4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為 3萬元 25%=。 假設其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置， 實現(xiàn)收入為 ，則應繳納企業(yè)所得稅 25%=130元。 案例分析 8 [籌劃分析 ] （ 3）從整個處理時間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為 = ，同時還得到了資金時間價值的好處。 四、企業(yè)經營中的流轉稅籌劃 企業(yè)經營中的流轉稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅。流轉稅的特點是流轉環(huán)節(jié)越多，流轉稅就會越