【正文】 另外，根據(jù)財政部、國家 稅務 總局 《 關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財稅 [2021]9號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 應納增值稅＝ 2%＝ 元 . （ 2）籌劃方案： 甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運線路經(jīng)營權一并作價 800萬元轉讓給乙公司的銷售額 分解為豪華客車 550萬元和線路經(jīng)營權 250萬元。 ” 案例分析 3 （ 3）籌劃后的納稅分析： 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定： “ 在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。 案例分析 3 （ 3）籌劃后的納稅分析： 基于以上政策法規(guī)規(guī)定， 特許的線路經(jīng)營權符合會計準則確認無形資產(chǎn)的條件，在會計核算中應該確認為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準則對無形資產(chǎn)的要求對此進行會計核算。 （ 1＋ 3%）＝ 應納增值稅＝ 2%＝ 元 . 顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省 =。前者是在經(jīng)濟業(yè)務最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等。如稅務登記證書，稅收行政處罰通知書等稅務憑證，就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票，各種服務類發(fā)票等稅務憑證就不是法律憑證。這些選擇對企業(yè)的稅收負擔是不同的。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。 分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。 分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。 [籌劃分析 ] 設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負： 《 財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知 》 （財稅 [2021]117號）第一條規(guī)定： “ 自 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日，對年應納稅所得額低于 6萬元（含 6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 案例分析 4： 選擇適當?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 [籌劃分析 ] ：A公司繳納的所得稅 =（ 100+3） 25%=。 [籌劃分析 ] 設立子公司情況下的所得稅稅負： 子公司當年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結轉以后年度，用以后年度所得彌補。 [結論 ] 從上述實例可看出，企業(yè)投資設立下屬公司， 當下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應選擇設立分公司的組織形式。 案例分析 6： 利用不同組織形式的稅率進行籌劃 甲個人獨資企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）和乙一人公司（簡稱乙公司）都是普通行業(yè)的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，二者年度應納稅所得額等同，分別為 5 000元、 10 000元、 30 000元、 60 000元、 100 000元、 200 000元和 300 000元 時，應納所得稅分別如下： 案例分析 6： 利用不同組織形式的稅率進行籌劃 案例分析 6： 利用不同組織形式的稅率進行籌劃 當甲、乙應納稅所得額在 60 000～ 10 0000元之間時，存在一個納稅額等值點，此時甲企業(yè)適用30%的稅率，假設該應納稅所得額為 x,則可以得出x 30%－ 9 750﹦x 20%， x﹦97 500 。 案例分析 7： 設立小型微利企業(yè)節(jié)稅 某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務， 2021年度共實現(xiàn)應納稅所得額 200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務的年度應納稅所得額分別為 145萬， 30萬， 25萬。資產(chǎn)總額都各自為 1000萬元?；诖?， 甲、乙和丙 2021年度的企業(yè)所得稅分別為145 25%=， 30萬 20%=6萬元， 25萬 20%=5萬元，總的稅負為 + 6萬元 + 5萬元 = ， 比籌劃前節(jié)省 50萬元 萬元 = 。 因此，企業(yè)要安排好年應納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。 舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)實行 15％的優(yōu)惠稅率。 當然，高新技術企業(yè)要屬于 《 國家重點支持的高新技術領域 》 并且要經(jīng)過國家有關部門認定。 這里的專用設備指 《 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅饒惠目錄 》 規(guī)定的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，且 5年內不得轉讓、出租。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （三）運用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實行加計扣除。 符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （四）運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （四）運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。 三、企業(yè)投融資的稅收籌劃 （五）文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策利用的籌劃 積極開拓國外市場，節(jié)省稅負大有空間 根據(jù) 財稅 [2021]31號 的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策； 文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅 。 案例分析 8 某音像制品發(fā)行公司，在 2021年第三季度庫存有一批 2021年 11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是 3萬元，2021年 9月份，該公司低價虧本處理，實現(xiàn)收入 1萬元，即虧本 2萬元。 案例分析 8 [籌劃分析 ] 根據(jù)財稅 [2021]31號第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。 四、企業(yè)經(jīng)營中的流轉稅籌劃 企業(yè)經(jīng)營中的流轉稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅。其中：應 納營業(yè)稅＝ 300 5％＝ 15（萬元）；應納房產(chǎn)稅＝ 300 12％＝ 36（萬元）。假設提供倉儲服務的收入約為 300萬元，收入不變。 由于租賃房屋和自用房屋的房產(chǎn)稅的稅率是不一樣的，房產(chǎn)自用的房產(chǎn)稅比房產(chǎn)用于租賃的房產(chǎn)稅更低 10倍，因此，變房屋租賃為庫房倉儲更省稅。 案例分析 9： 改變業(yè)務流程節(jié)約稅收成本的分析 （ 5）改變業(yè)務流程后的稅收成本分析 改變業(yè)務流程后，庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅（萬元） （萬元） = 。這些費用遠員低于每年節(jié)省的稅收。 根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會導致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？ 案例分析 10： 把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 營業(yè)稅及附加。 案例分析 10： 把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 印花稅。 案例分析 10： 把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 《 財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 》 （ 財稅 [1995]48號 ）指出，細則所稱的 “ 贈與 ”是指如下情況：（ 1）房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權 贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的。假設該廠房的成新度為 80％，則計算土地增值稅的增值額為： 500500 80％ =（萬元），增值率為 247。 因此，應繳納企業(yè)所得稅為：（ 500） 25％ =（萬元）。”基于此規(guī)定，乙公司不繳契稅。 《 企業(yè)所得稅法 》 第二章第六條規(guī)定， “ 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入。 案例分析 10： 把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 營業(yè)稅及附加。應繳納印花稅為： 500 ‰ =（萬元）。財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知 》 （ 財稅 [2021]21號 ）對這一條款作了補充規(guī)定：對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡 所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用（財稅 [1995]48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定 。 ” 因此，應繳納企業(yè)所得稅為：（ ） 25％ =（萬元）。 印花稅，應繳納印花稅為： 500 ‰ =（萬元）。 可見，母子公司之間轉移不動產(chǎn)，不宜采用無償劃撥的方式，以投資的方式處理相對較好。 二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項目，使增值率在 20%這個臨界點上。 因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的 增值率 為（ 2410500100100080320） /（ 500+100+1000+80+320） =%. 根據(jù)稅法規(guī)定，應該按照 30%的稅率 繳納土地增值稅（ 2410500100100080320） 30%=123萬元。 企業(yè)所得稅為（ 2400500100100080320） 25%=100萬元 企業(yè)稅后利潤 為 2400500100100080320100=300萬元 。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅 200 30%=60萬元，營業(yè)稅1000 5%=50萬元，城市維護建設稅和教育費附加 50 （ 7%+3%） =5萬元。 該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅 1200 5%=60萬元，城市維護建設稅和教育費附加 60 （ 7%+3%） =6萬元。 案例分析 11： 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第 “ 2個 ” 稅收策劃點 （二）分別核算不同項目的增值率 籌劃方案 如果房地產(chǎn)開發(fā)項目是商住混合型的，對這類混合項目應分別合適不同項目的增值額、增值率，分別計算土地增值稅。 案例分析 11： 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第 “ 2個 ” 稅收策劃點 （ 1）以房地產(chǎn)成本核算的最基本核算項目為單位計算（合并計算） 扣除項目金額：（ 300+700） （ 1+20％）+50+ 1650 ％ =（萬元） 增值額： =（萬元） 增值率： 247。 100％ ≈ ％ 住宅增值額： =（萬元） 增值率 ： 247。 ” 案例分析 11： 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第 “ 3個 ” 稅收策劃點 （三）分別簽定裝修合同和銷售合同進行納稅籌劃 籌劃方案：分別簽定裝修合同和銷售合同進行納稅籌劃 由于房地產(chǎn)的增值率越高，所適用的稅率也越高，因此， 如果有可能分解房地產(chǎn)銷售的價格，就有可能存在實施納稅籌劃的空間，通過降低房地產(chǎn)的增值率，則房地產(chǎn)銷售所承擔的土地增值稅就可以大大降低。請進行納稅籌劃。 應繳納城市維護建設稅和教育費附加 50 （ 7%+3%） =5萬元。 案例分析 11： 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第 “ 3個 ” 稅收策劃點 籌劃后的涉稅分析 則 土地增值率 為 400/300=133%.應該繳納 土地增值稅 400 50%300 15%=155萬元，營業(yè)稅700 5%=35萬元，城 建稅和教育費附加 35（ 7%+3%） =。 案例分析 11： 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第 “ 4個 ” 稅收策劃點 （四） 利用增加扣除項目金額進行稅收籌劃 稅法準予納稅人從轉讓收入額 減除的扣除項目包括五個部分 ：取得土地使用權所支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費用；與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金；財政部規(guī)定的其他扣除項目，主要是指從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權所支付金額和開發(fā)成本之和的 20%。 案例分析 11： 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第 “ 4個 ” 稅收策劃點 （四） 利用增加扣除項目金額進行稅收籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預計利息費用較高， 開發(fā)房地產(chǎn)項目主要依靠負債籌資，利息費用所占比例較高，則可計算分攤的利息并提供金融機構證明，據(jù)實扣除； 反之， 主要依靠權益資本籌資，預計利息費用較少，則可不計算應分攤的利息， 這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，對實現(xiàn)企業(yè)價值最