【正文】 案例分析 2：通過合同分立節(jié)稅 （ 2）籌劃方案： 采取合同分立方式， 即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同， 則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。 案例分析 2：通過合同分立節(jié)稅 （ 3）籌劃后的納稅分析： 房產(chǎn)稅 =120 12%=） 營業(yè)稅 =（ 120+10） 5%=（萬元） 合計納稅 =+=（萬元） 通過合同分立， 節(jié)稅 =（萬元） 案例分析 3 甲公司主要從事長途客運(yùn)業(yè)務(wù)， 2021年 6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將 2021年度購進(jìn)的豪華客車 4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值 850萬元，累計折舊 350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值 150萬元，累計攤銷 48萬元。目前，豪華客車市場價格 550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格 250萬元。 甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價以 800萬元的價格出售給乙公司， 請幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低？ 案例分析 3 （ 1）籌劃前的納稅分析： 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第六條規(guī)定： “ 增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。 ” 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十二條規(guī)定： “ 條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、 基金 、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。 ”基于此規(guī)定，甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價以 800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價款，符合 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 對價外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為 800萬元并就此繳納增值稅。 案例分析 3 （ 1）籌劃前的納稅分析： 另外，根據(jù)財政部、國家 稅務(wù) 總局 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財稅 [2021]9號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》 （國稅函 [2021]90號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋ 3%） 應(yīng)納稅額＝銷售額 2% 案例分析 3 （ 1）籌劃前的納稅分析： 因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝ 800萬元 247。 （ 1＋ 3%）＝ 。 應(yīng)納增值稅＝ 2%＝ 元 . （ 2）籌劃方案： 甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價 800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額 分解為豪華客車 550萬元和線路經(jīng)營權(quán) 250萬元。 案例分析 3 （ 3）籌劃后的納稅分析： 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么， 轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？ 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號 —— 無形資產(chǎn) 》 第三條規(guī)定： “ 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 ” 第四條規(guī)定： “ 無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 ” 案例分析 3 （ 3）籌劃后的納稅分析： 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定： “ 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。 ” 根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿 ）》（國稅發(fā) [1993]149號） 文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。 本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù) 。 案例分析 3 （ 3）籌劃后的納稅分析： 基于以上政策法規(guī)規(guī)定， 特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，在會計核算中應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的要求對此進(jìn)行會計核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā) [1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。 因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。 案例分析 3 （ 3）籌劃后的納稅分析： 因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝ 550萬元 247。 （ 1＋ 3%）＝ 應(yīng)納增值稅＝ 2%＝ 元 . 顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省 =。 一、稅收籌劃的三大新理念 （ 2）會計憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬根據(jù)的書面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項(xiàng)收據(jù)等。后者是以原始憑證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各個分類帳戶的書面證明，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。 （ 3）稅務(wù)憑證 稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證據(jù)。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務(wù)憑證。如稅務(wù)登記證書，稅收行政處罰通知書等稅務(wù)憑證，就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票，各種服務(wù)類發(fā)票等稅務(wù)憑證就不是法律憑證。 一、稅收籌劃的三大新理念 （三）納稅籌劃的新理念三： 納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財務(wù)管理目標(biāo)。 納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！ 公司財務(wù)管理目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn)“成本最小化，利潤最大化。” 二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃 企業(yè)設(shè)立時， 面臨企業(yè)組織形式的選擇、企業(yè)注冊地的選擇、是否招聘殘疾人員的選擇、開業(yè)時間的選擇、注冊資本中的貨幣和非貨幣性資產(chǎn)比例的選擇和企業(yè)規(guī)模（例如，小型微利）的 選擇。這些選擇對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。 內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成 具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。 對于個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時，若設(shè)立成個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益； 二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃 按照 《 中華人民共和國公司法 》 規(guī)定， 子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額， 當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。 二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃 按照 《 中華人民共和國公司法 》 規(guī)定， 子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額， 當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。 案例分析 4： 選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 A公司所得稅稅率為 25%.2021年 1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為 3萬元，假 定 A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會計利潤 100萬元 ?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤 2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 [籌劃分析 ] 設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)： 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 》 （財稅 [2021]117號）第一條規(guī)定： “ 自 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 6萬元（含 6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 ” 案例分析 4： 選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 A公司所得稅稅率為 25%.2021年 1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為 3萬元，假定 A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會計利潤 100萬元 ?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤 2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 [籌劃分析 ] 設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)： 子公司繳納的所得稅 =3 10%=； A公司繳納的所得稅 =100 25%=； 集團(tuán)公司整體稅負(fù) =+=。 案例分析 4： 選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 [籌劃分析 ] ：A公司繳納的所得稅 =（ 100+3） 25%=。 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 （ ）萬元。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。 案例分析 5： 選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 B公司所得稅稅率為 25%， 2021年 1月擬投資設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當(dāng)年虧損 600萬元，假定 B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤 1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 [籌劃分析 ] 設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)： 子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。 B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =1000 25%=250萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù) =250萬元。 案例分析 5： 選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 [籌劃分析 ] 設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =（ 1000600） 25%=100萬元 。 比較 B公司的整體稅負(fù)， 設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納 150（ 250100）萬元。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司， 當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。 綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司。 二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 46號 ）規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工商戶 適用下列新稅率表： 二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃 二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃 一人公司則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以收入總額減去準(zhǔn)扣項(xiàng)目（包括成本、費(fèi)用、稅金、損失）的余額來核算應(yīng)納稅所得額，再適用比例稅率計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。 通常稅率為 25%， 但當(dāng)工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額少于 30萬元、從業(yè)人數(shù)少于