【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ” 科目 ? 3．當(dāng)期合同收入與合同費(fèi)用的核算（ 3） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 ） 工程施工 — 合同毛利 （ 當(dāng)期確認(rèn)的毛利 ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 能夠收回的實(shí)際合同成本 ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 能夠收回的實(shí)際合同成本 ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工 — 合同毛利 ? 4．合同預(yù)計(jì)損失的賬務(wù)處理 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 =（預(yù)計(jì)總合同總成本 預(yù)計(jì)合同總收入） （ 1完工百分比）以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 — 合同預(yù)計(jì)損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 — 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失減少時(shí)，作相反分錄 。 合同完工確認(rèn)合同收入費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。 ? 5．工程結(jié)算稅金及附加的會(huì)計(jì)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 ? 實(shí)際交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款 應(yīng)收賬款 （如為發(fā)包商代扣代繳稅費(fèi)） ? 6． 工程竣工移交時(shí)的會(huì)計(jì)處理 工程完工 ， 辦理竣工資料并移交發(fā)包商 ，應(yīng)將 “ 工程施工 ” 與 “ 工程結(jié)算 ” 科目的余額沖銷 ， 借： 工程結(jié)算 貸：工程施工 —— 合同成本 —— 合同毛利 ? 7．竣工后期會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 — 移交工程保修費(fèi) 貸：原材料 應(yīng)付工資 銀行存款 ? 如與發(fā)包商協(xié)商同意由發(fā)包商自行維修，其維修費(fèi)用從扣留的工程質(zhì)量保證金中抵扣，根據(jù)雙方協(xié)議及審核簽訂的維修結(jié)算單 ? 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 — 移交工程保修費(fèi) ? 貸：應(yīng)收賬款 — 工程質(zhì)量保證金 ? 工程質(zhì)量缺陷期滿，收到發(fā)包商返回的工程質(zhì)量保證金時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 — 工程質(zhì)量保證金 enter 六、核算舉例 例一 施工企業(yè)一般核算 例二 合同預(yù)計(jì)損失與損失準(zhǔn)備的核算 例三 綜合舉例 The end ? 例一：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 9000000元的建造合同 ， 承建一座橋梁 。 工程已于 1996年 7月開工 ， 預(yù)計(jì) 1998年 10月完工 。 到 1996年底 ， 預(yù)計(jì)工程總成本為 8000000元 ， 建造該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如下： 1996年底 至目前為止已發(fā)生的成本 2021000 完成合同尚需發(fā)生成本 6000000 已結(jié)算工程價(jià)款 1800000 實(shí)際收到價(jià)款 1500000 ? 確定 1996年的合同完工進(jìn)度 （請(qǐng)大家計(jì)算 ） 96 年完工進(jìn)度 25％ ? 計(jì)量確認(rèn) 96年的收入、費(fèi)用和毛利 （請(qǐng)大家計(jì)算 ） 1996年 ? 年末累計(jì) 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn) ? 收入 （ 9000000 25％ ） 2250000 2250000 ? 毛利 （ 1000000 25％ ） 250000 250000 ? 費(fèi)用 （ 收 入 － 毛 利 ） 2021000 2021000 ? 請(qǐng)大家 編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息 1996年的會(huì)計(jì)分錄 （ 1） 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 2021000 貸：應(yīng)付工資 、 庫存材料等 2021000 ? （ 2） 登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 1800000 貸：工程結(jié)算 1800000 ? （ 3） 登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 1500000 貸：應(yīng)收賬款 1500000 ? （ 4） 登記確認(rèn)的收入 、 費(fèi)用和毛利 借：工程施工 毛利 250000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2021000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2250000 1996年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露 ? （ 1） 在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： ① 應(yīng)收賬款：根據(jù) 應(yīng)收賬款 科目余額填列 。 金額為 300000元 （ 1800000－ 1500000） 。 ②已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù) 工程施工 科目余額減 工程結(jié)算 科目余額后的差額填列，金額為450000元（ 2250000－ 1800000）。 ? （ 2） 在利潤(rùn)表中披露下列信息： ① 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 科目本年貸方發(fā)生額填列 。 金額為 2250000元 。 ② 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 科目本年借方發(fā)生額填列 。 金額為 2021000元 。 ? （ 3） 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： ① 確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定 。 ② 在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù) 工程施工 科目的余額扣除毛利后的余額填列 。金額為 2021000元 。 ③ 在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款 ， 根據(jù) 工程結(jié)算 科目的余額填列 。 金額為 1800000元 。 ④ 合同總金額： 9000000元 。 1997年底 ? 到 1997年底，預(yù)計(jì)工程總成本已為8100000元。建造該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如下： 至目前為止已發(fā)生的成本 5832021 完成合同尚需發(fā)生成本 2268000 已結(jié)算工程價(jià)款 4800000 實(shí)際收到價(jià)款 3500000 ? 請(qǐng)大家計(jì)算 確定 97年的合同完工進(jìn)度 ?97年的完工進(jìn)度 72％ ? 請(qǐng)大家計(jì)算 97年的收入、費(fèi)用和毛利 ? 年末累計(jì) 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn) ? 收入 （ 9000000 72％ ） 2250000 4230000 ? =6480000 ? 毛利 （ 900000 72％ ） 250000 398000 ? =648000 ? 費(fèi)用 （ 收入－毛利 ） 2021000 3832021 ? =5832021 ? 請(qǐng)大家 編制 1997年 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息 1997年的會(huì)計(jì)分錄 （ 1） 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 3832021 貸：應(yīng)付工資 、 庫存材料等 3832021 （ 2） 登記已