稅法課件09第5-11章(編輯修改稿)
2025-06-17 11:07 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 選精礦石的原礦數(shù)量，按選礦比計(jì)算的應(yīng)納稅額： ? 應(yīng)納稅額＝入選精礦 247。 選礦比 單位稅額 ? ＝ 4 000噸 247。 20% /噸＝ 24000（元） ? （ 3）合計(jì)應(yīng)納稅額： ? 應(yīng)納稅額＝原礦應(yīng)納稅額 +精礦應(yīng)納稅額 ? ＝ 36000元 +24000元＝ 60000（元） 【 例 73】 ? 一家開(kāi)采鐵礦石的礦山 2月共生產(chǎn)銷售鐵礦石原礦2萬(wàn)噸。在開(kāi)采鐵礦石的過(guò)程中還開(kāi)采銷售了伴生礦錳礦石 2 000噸，鉻礦石 1 000噸。同時(shí)假設(shè)這座礦山在另一采礦點(diǎn)還開(kāi)采并銷售了瓷土 3 000噸。這家礦山開(kāi)采的礦石全部用于對(duì)外銷售，已知該礦山鐵礦石原礦的每噸稅額為 16元，錳礦石、鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是 2元／噸、 3元／噸和 3元／噸。計(jì)算該礦山在分別核算或未分別核算情況下應(yīng)納的資源稅額。 參考答案 ? （ 1）該礦山正常情況下 2月應(yīng)納的資源稅額為： ? 20 000噸 16元／噸 40%+2 000噸 2元／噸 +1 000噸 3元／噸 +3 000噸 3元／噸 ＝ 144 000（元） ? （ 2）假設(shè)該礦山未按要求分別核算鐵礦石及其兩種伴生礦的課稅數(shù)量，只知道他們的總量為 ，另知其瓷土礦的銷量為 ，按照資源稅從高適用稅額的規(guī)定，那么該礦山 2月份應(yīng)納的資源稅額為： ? 23 000噸 16元 /噸 +3 000 3元／噸＝ 377 000（元） 【 例 74】 ? 某煤礦 2021年 9月份生產(chǎn)原煤 3000噸，其中直接銷售 2021噸（售價(jià) 500元 /噸），移送加工煤制品用去原煤 750噸，加工煤制品 500噸并已銷售，售價(jià) 650/噸。銷售本月生產(chǎn)的選煤 100噸（選煤回收率為 60%，售價(jià)為 1200元 /噸），又用本月生產(chǎn)的選煤 80噸支付發(fā)電廠電費(fèi)。當(dāng)月購(gòu)買原材料及輔助材料，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 125000元。計(jì)算該煤礦 9月份應(yīng)繳納的資源稅和增值稅。（原煤?jiǎn)挝欢愵~為 /噸，增值稅稅率均為 13%，以上售價(jià)均為不含稅價(jià)格） 正確答案： ? 資源稅課稅數(shù)量為 2021+750+（ 100+80）247。 60%=3050（噸） ? 應(yīng)納資源稅稅額為 3050 =1525（元） ? 增值稅銷項(xiàng)稅額為 2021 500 13%+（ 100+80） 1200 13%+500 650 13％=202130（元） ? 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 125000（元） ? 應(yīng)納增值稅稅額為 202130125000=75330（元） 【 例 75】 ? 某北方鹽場(chǎng)當(dāng)年生產(chǎn)液體鹽 40萬(wàn)噸，其中 10萬(wàn)噸用于直接對(duì)外銷售， 30萬(wàn)噸用于繼續(xù)加工固體鹽 20萬(wàn)噸，并售出 16萬(wàn)噸，另有 4萬(wàn)噸繼續(xù)加工成精制食用鹽 全部銷售。此外還外購(gòu)液體鹽 6萬(wàn)噸全部加工固體鹽 5萬(wàn)噸并銷售。計(jì)算該鹽場(chǎng)當(dāng)年應(yīng)納資源稅。（固體鹽單位稅額為 15元 /噸，液體鹽單位稅額為 2元 /噸） 正確答案： ? 自產(chǎn)液體鹽銷售應(yīng)納資源稅為 10 2=20（萬(wàn)元） ? 自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅為20 15=300（萬(wàn)元） ? 外購(gòu)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅為5 156 2=63（萬(wàn)元） ? 該鹽場(chǎng)當(dāng)年應(yīng)納資源稅共計(jì)20+300+63=383（萬(wàn)元） ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （掌握） ? 二、納稅期限 ? 三、納稅地點(diǎn) （掌握） 第六節(jié) 征收管理 第八章 土地增值稅 ? 本章重點(diǎn) ： 征稅范圍 ? 扣除項(xiàng)目的確定 ? 征管辦法 ? 本章難點(diǎn) ：扣除項(xiàng)目的確定 第一節(jié) 納稅義務(wù)人 ? 納稅人的特點(diǎn)： P194 ? ① 不論法人與自然人； ? ② 不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)； ? ③ 不論內(nèi)資與外資企業(yè)、中國(guó)公民與外籍個(gè)人； ? ④ 不論部門(mén) 第二節(jié) 征稅范圍 ? 一、征稅范圍 ? 轉(zhuǎn)讓 國(guó)有土地 使用權(quán)； ? 地上 建筑物 及其 附著物 連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。 ? 二、征稅范圍的界定 P195196 計(jì)征土地增值稅標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)之一： ? 轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國(guó)家所有（國(guó)有） ? 標(biāo)準(zhǔn)之二： ? 土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 標(biāo)準(zhǔn)之三： ? 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入 三、有關(guān)事項(xiàng)是否屬于征稅范圍（掌握） ? 出售 : ? （ 1）出售國(guó)有土地使用權(quán) ? （ 2）取得國(guó)有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開(kāi)發(fā)建造后出售 ? （ 3）存量房地產(chǎn)買賣 ? 繼承、贈(zèng)予 : ? （ 1）繼承不征稅（無(wú)收入） ? （ 2）贈(zèng)予公益性、贈(zèng)予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征稅 ? （ 3）非公益性贈(zèng)予征稅 ? 出租 不征稅（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移） ? 房地產(chǎn)抵押 抵押期內(nèi)不征稅 ? （ 1） 抵押期滿償還債務(wù)本息收回房地產(chǎn)不征稅 ? （ 2） 抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征收土地增值稅 ? 房地產(chǎn)交換 單位之間換房，有收入的征稅；個(gè)人之間互換自住房免征。 ? 以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng) 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)不征稅；將投資聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征稅。 ? 合作建房 建成后自用不征稅；建成后轉(zhuǎn)讓征稅。 ? 企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 暫免征稅。 ? 代建房 不征稅（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）。 ? 房地產(chǎn)重新評(píng)估 不征（無(wú)收入）。 ? 1國(guó)家收回房地產(chǎn)權(quán) 不征。 ? 1市政搬遷 不征。 ? 第三節(jié) 稅率 —— 超率累進(jìn)稅率 p198 ? 第四節(jié) 應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目的確定 ? 一、應(yīng)稅收入的確定 P199 ? （一）應(yīng)稅收入的確定 ? ①貨幣收入 ? ②實(shí)物收 ? ③其他收入 二、扣除項(xiàng)目的確定 P199－ 201 ? 取得土地使用權(quán)所支付的金額 P172 ? （ 1）納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款； ? （ 2）納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，如登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)。 ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 ? 它是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括： ? ①土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) ? ②前期工程費(fèi) ? ③建筑安裝工程費(fèi) ? ④基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ? ⑤公共配套設(shè)施費(fèi) ? ⑥開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。 ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 P200 ? 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 開(kāi)發(fā)費(fèi)用在從轉(zhuǎn)讓收入中減除時(shí)， 不是按實(shí)際發(fā)生額 ，而是按 《 實(shí)施細(xì)則 》 的標(biāo)準(zhǔn)扣除，標(biāo)準(zhǔn)的選擇取
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