北注協(xié)-注會考試-綜合階段實戰(zhàn)模擬-案例1答案(編輯修改稿)
2025-06-17 09:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 總結(jié)長期股權(quán)投資的變動的會計處理 低端成本法 權(quán)益法 高端 成本法 大地能源化工股份有限公司 低端成本 —低端成本法（增、減） 低端成本 —權(quán)益法 低端成本 —高端成本法 （個別、合并） 權(quán)益法 —低端成本 權(quán)益法 —權(quán)益法 （增、減） 權(quán)益法 —高端成本 （ 個別、合并） 高端成本 —高端成本（增、減） 高端成本 —權(quán)益法 （個別、合并） 高端成本 —低端成本法（個別、合并） 大地能源化工股份有限公司 ? 問題五 遞延所得稅的虧損抵扣的要求 ? 根據(jù)講解 2021，與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與其他可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同，即在能夠利用可抵扣虧損及稅款抵減的期間內(nèi)，企業(yè)是否能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該部分暫時性差異。因此，如企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應(yīng)納稅暫時性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，才能夠確認(rèn)可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。在估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響： 大地能源化工股份有限公司 ? ①在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額； ? ②在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額； ? ③可抵扣虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能重復(fù)發(fā)生的特殊原因； ? ④是否存在其他的證據(jù)表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。 大地能源化工股份有限公司 ? 企業(yè)在確認(rèn)與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的估計基礎(chǔ)。 ? 注冊會計師在審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：大地能源 2021年雖然扭虧為盈，但若不考慮可抵扣虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響，當(dāng)期只實現(xiàn)微利 2021多萬元。未來期間是否能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，注冊會計師應(yīng)取得確鑿的證據(jù)。包括經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)、應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回金額等。 大地能源化工股份有限公司 ? 所得稅會計中需要特別關(guān)注的規(guī)定： 初始確認(rèn)的例外規(guī)定 子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資相關(guān)的 關(guān)注稅務(wù)的新的法規(guī)的規(guī)定： 增值稅返還 股份支付的處理 大地能源化工股份有限公司 ? 問題五判斷 A公司是否應(yīng)納入合并報表范圍 ? 大地能源不應(yīng)將 A公司納入合并報表范圍 ? 盡管大地能源在 A公司董事會中占多數(shù)表決權(quán)（過半數(shù)），但由于 A公司章程規(guī)定，重大的經(jīng)營事項需要經(jīng)董事會 2/3以上成員通過方可執(zhí)行。因此，大地能源并不能對 A公司實施控制。 ? 講解 2021規(guī)定，在母公司擁有被控制單位半數(shù)以下表決權(quán)的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍 。 大地能源化工股份有限公司 ? （ 1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 ? （ 2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 ? （ 3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 大地能源化工股份有限公司 ? （ 4）在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 ? 實際工作中，在判斷母公司對子公司是否形成控制且將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍時，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)當(dāng)貫徹實質(zhì)重于形式的要求，即使母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以上四個條件之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 大地能源化工股份有限公司 實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)認(rèn)真閱讀相關(guān)文件資料（如公司章程），了解企業(yè)的決策程序，而不能簡單地根據(jù)多數(shù)表決權(quán)作出判斷。 大地能源化工股份有限公司 ? 問題六（會計方面） ? 根據(jù)資料二 3顯示，大地能源在 2021年進(jìn)一步收購 B公司股權(quán)，使 B公司成為大地能源的子公司。請簡述對收購過程中形成的商譽(yù)在年末減值測試的步驟。 大地能源化工股份有限公司 ? 商譽(yù)在年末減值測試的步驟 ? 分?jǐn)偵套u(yù)到相關(guān)資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合 ? 如相關(guān)資產(chǎn)組存在減值跡象，先確認(rèn)減值損失 ? 比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的帳面價值與可收回金額，如減值先沖減商譽(yù) ? 注意沖減后各資產(chǎn)賬面價值的價值要求 ? 考慮少數(shù)股東商譽(yù)的處理 大地能源化工股份有限公司 ? 問題七（會計方面） ? 根據(jù)資料二 6，結(jié)合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，分析大地能源在 2021年末是否需要 計 提此筆獎金。 大地能源化工股份有限公司 ? 預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) ? 現(xiàn)實義務(wù) ? 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ? 義務(wù)的金額能夠可靠計量 大地能源化工股份有限公司 ? 問題八（會計方面） ? 根據(jù)資料二 7， B公司成為大地能源子公司后，大地能源管理層決定將一棟管理用房租賃給B公司，按市場價結(jié)算租金，租期 3年。 ? 簡述該筆業(yè)務(wù)在母公司個別會計報表中及集團(tuán)合并報表中如何列示。 大地能源化工股份有限公司 在母公司個別會計報表中列為投資性房地產(chǎn) 在子公司個別會計報表中不列示資產(chǎn)（經(jīng)營租賃） 合并報表中做為集團(tuán)的固定資產(chǎn) 房屋建筑物列示 大地能源化工股份有限公司 ? 問題九（會計方面） ? 根據(jù)資料二 8， 大地能源于 12月 20日向 A公司銷售存貨一批，成本 200萬，銷售金額300萬，（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），截至 12月 31日， A公司未將存貨向外銷售。該年度 A公司個別報表實現(xiàn)凈利潤 1000萬。 ? 寫出該筆業(yè)務(wù)在母公司個別報表中及合并報表中的分錄 大地能源化工股份有限公司 ? 本題涉及對聯(lián)營企業(yè)的順銷 ? 母公司個別會計報表： ? 銷售時：
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