北注協(xié)-注會考試-綜合階段實戰(zhàn)模擬-案例1答案-資料下載頁
2025-05-12 09:47本頁面
【正文】 。 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券作為非衍生金融工具，在初始確認(rèn)時，需要將權(quán)益成分與負(fù)債成分進行分拆。 大地能源化工股份有限公司 ? 可轉(zhuǎn)債分拆應(yīng)考慮債務(wù)部分的計稅基礎(chǔ)和帳面價值的差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 ? 通過調(diào)整權(quán)益部分的初始帳面金額來確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 大地能源化工股份有限公司 問題十一 ? 以實物資產(chǎn)對外投資的會計處理 ? （ 1）個別報表會計處理 ? 確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損益、確認(rèn)長期股權(quán)投資。 ? A、增值稅 ? 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 （財政部國家稅務(wù)總局第 50號令）第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： ? （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 大地能源化工股份有限公司 ? 以實物資產(chǎn)對外投資的會計處理 ? B、企業(yè)所得稅 ? 2021年實行新企業(yè)所得稅的政策規(guī)定 ? A、企業(yè)所得稅法實施條例第 25條“ 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！? ? B、將固定資產(chǎn)用于對外投資，應(yīng)在投資行為發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售非貨幣資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并將固定資產(chǎn)的公允價值與成本的差額計入應(yīng)稅所得 大地能源化工股份有限公司 ? （ 2）合并報表 ? 抵消因投資產(chǎn)生的內(nèi)部交易損益（固定資產(chǎn)處置損益）。 ? 合并報表中，對固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異確認(rèn)遞延所得稅的影響。 大地能源化工股份有限公司 ABC公司 2021年向 A公司銷售固定資產(chǎn)一臺，設(shè)備在ABC公司賬面原值 1000，累計折舊 200，凈值 800，銷售價格 1000。 ABC公司持有 A公司 100%股權(quán) ,投資金額 1000。兩公司稅率均為 25%。 A公司購入設(shè)備后按 5年計提折舊，無殘值。 2021年 10月 31日購入該設(shè)備， 2021年提 2個月折舊， 2021年折舊額為 1000/5/12*2= 第三年 2021年， A公司將設(shè)備銷售給集團外的 H公司，價格為 500。 大地能源化工股份有限公司 分析： 由于 2021年該筆交易為 內(nèi)部銷售，設(shè)備并未轉(zhuǎn)移出集團，從整個集團角度看，交易并為實現(xiàn)，故因交易而增加的固定資產(chǎn)價值，在合并層面不存在，相應(yīng)的， ABC公司，在 2021年轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益應(yīng)該抵消， A公司因交易而增加的固定資產(chǎn)價值，對應(yīng)折舊應(yīng)該抵消。 大地能源化工股份有限公司 2021年應(yīng)該將 2021年抵消分錄帶入，并繼續(xù)抵消多計的原值和因多計原值而多提的折舊 2021年， A公司將固定資產(chǎn)銷售給集團外的H公司，從合并層面看，實現(xiàn)了對外的銷售，可以確認(rèn)銷售收入，但確認(rèn)的處置收入與 A公司個別報表確認(rèn)的金額不同 大地能源化工股份有限公司 2021年： ABC公司因銷售該固定資產(chǎn)分錄如下： 借 銀行存款 1000 累計折舊 200 貸固定資產(chǎn) 1000 營業(yè)外收入 200 大地能源化工股份有限公司 ? 2021年： ? A公司購入該資產(chǎn)及折舊如下： ? 借固定資產(chǎn) 1000 ? 貸銀行存款 1000 ? 借管理費用 33 ? 貸累計折舊 33 大地能源化工股份有限公司 2021年合并報表做： 借 營業(yè)外收入 200 貸 固定資產(chǎn) 200 借 累計折舊 （ 200/5/12*2） 貸 管理費用 大地能源化工股份有限公司 2021年合并報表做： 借 年初未分配利潤 200 貸 固定資產(chǎn) 200 借 累計折舊 貸 年初未分配利潤 借 累計折舊 40 (200/5) 貸 管理費用 40 大地能源化工股份有限公司 2021年： A公司將設(shè)備銷售給集團外的 H公司，價格為500。此時 A公司個別會計報表固定資產(chǎn)賬面價值為 = A公司分錄： 借 銀行存款 500 累計折舊 營業(yè)外支出 貸 固定資產(chǎn) 1000 大地能源化工股份有限公司 合并分錄 合并賬面價值： ++40+40= 借 銀行存款 500 累計折舊 貸固定資產(chǎn) 800 營業(yè)外支收入 大地能源化工股份有限公司 個別會計報表確認(rèn)損失 合并會計報表確認(rèn)收入 差額 內(nèi)部銷售增值的 每期抵消的折舊 200 = 大地能源化工股份有限公司 合并報表調(diào)整 借 固定資產(chǎn) 200 貸累計折舊 營業(yè)外支收入 同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 借所得稅 貸遞延所得稅資產(chǎn) (*25%=) 大地能源化工股份有限公司 折舊及遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回分析 大地能源化工股份有限公司 總額 第一年 (2個月 ) 第二年 第三年 未轉(zhuǎn)完部分 折舊 200 40 40 遞延稅 50 10 10
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