【文章內(nèi)容簡介】 并完成的勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時 ，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。 ? 勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 年度資產(chǎn)負(fù)債表日 ，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。 2021/6/15 40 ? 第六十四條 小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 ? 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。 2021/6/15 41 違約金（滯納金、延期付款利息、賠償金）、返利、回扣的財稅處理 1. 違約金收入須要繳納企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（股息收入）；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 ? 實施條例第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱 其他收入 ，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、 違約金收入 、匯兌收益等。 2021/6/15 42 ? 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 第六十八條 營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。 小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、 出租包裝物和商品的租金收入 、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。 通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當(dāng)期損益。 2021/6/15 43 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 6301 營業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。（收取或支付違約金通過營業(yè)外收支核算） 二、本科目可按營業(yè)外收入項目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)確認(rèn)處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得，比照”固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得，借記“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 2021/6/15 44 ? 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出 ——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 ? 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 ? 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 第十五條 盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入；盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。 第二十八條 盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。 第三十四條盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。 2021/6/15 45 2. 買賣成交后如果是賣方從買方收取的違約金還應(yīng)該繳納增值稅或者是營業(yè)稅 ? 增值稅暫行條例第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 ? 實施細(xì)則第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、 違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金 、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 2021/6/15 46 ? 新營業(yè)稅暫行條例第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。 ? 新營業(yè)稅實施細(xì)則第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、 違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金 、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費， ? 《 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （財稅 [2021]16號）規(guī)定：單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的 賠償金收入 ，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 3. 討論：買賣成交后如果買方從賣方收取的違約金如何進(jìn)行財稅處理？ 2021/6/15 47 政府補(bǔ)助 1. 財政性資金的企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（股息收入）；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 ? 實施條例第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條 第（九）項所稱的收入總額中的其他收入 ，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、 補(bǔ)貼收入 、違約金收入、匯兌收益等。 2021/6/15 48 ? 所得稅法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的 其他不征稅收入 。 ? 實施條例第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的 其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的 財政性資金 。 ? 第二十八條 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 2021/6/15 49 ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅[2021]151號）一、財政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財政性資金， 除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外， 均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的 各種稅收 ，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 所稱國家投資 ，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè) 實收資本（股本） 的直接投資。 2021/6/15 50 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 15號）七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》（財稅 〔 2021〕 70號，以下簡稱 《 通知 》 ）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照 《 通知 》 規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 ? 總局解讀：財稅 [2021]70號規(guī)定了企業(yè)取得的專項用途財政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強(qiáng)對不征稅收入的管理， 《 公告 》 重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按財稅 [2021]70號文的規(guī)定進(jìn)行管理。如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達(dá)到財稅 [2021]70號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。 2021/6/15 51 2. 財政性資金的財會處理 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16號 ——政府補(bǔ)助 》 和 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 （財政部令第 41號）第二十條的規(guī)定，企業(yè)收到的財政資金的財會處理分為以下幾種情況。 （ 1）企業(yè)收到的屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項目，這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)增加“實收資本 —國家資本”，對于超過注冊資本的投資則應(yīng)增加“資本公積 —資本溢價”。增加實收資本的，應(yīng)由會計師事務(wù)所出具驗資報告。 2021/6/15 52 （ 2）屬于投資補(bǔ)助性質(zhì)的財政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項目補(bǔ)助等， 這類資金是對投資者投入資本的補(bǔ)助 ， 但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入， 主要是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的具有導(dǎo)向性的資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府部門下達(dá)的文件規(guī)定增加“實收資本”或“資本公積”，由全體投資者共同享有或根據(jù)文件精神由某個單位持有或享有。增加實收資本的，應(yīng)由會計師事務(wù)所出具驗資報告。 2021/6/15 53 （ 3）企業(yè)收到的政府 作為企業(yè)所有者投入的 具有專項或特定用途的款項時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”。 （資產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)） 將專項或特定用途的撥款用于工程項目時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等、 工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“資本公積 —資本溢價或股本溢價”；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“在建工程”等。 撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。 上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本，借記“資本公積 —資本溢價或股本溢價”，貸記“實收資本”或“股本”，需要會計師事務(wù)所出具驗資報告。 2021/6/15 54 （ 4）企業(yè)收到的大部分財政資金如糧食定額補(bǔ)貼、鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵款、貸款貼息、稅收返還（先征后退、即征即退）、科技三項費用、挖潛改造資金、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、中小企業(yè)國際市場開拓資金、國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等，這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動支付的成本費用的補(bǔ)償，應(yīng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 ? 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。 （ 如企業(yè)收到的節(jié)能減排獎勵資金屬于專項經(jīng)費補(bǔ)助） 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，在取得時借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。 2021/6/15 55 ? 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。 企業(yè)應(yīng)在收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”。將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。 自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時， 按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限 ，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的“營業(yè)外收入”，不再予以遞延。 2021/6/15 56 （ 5）企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到時應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”等，貸記“短期借款”或“長期借款”。 （ 6）企業(yè)收到的先征后退、即征即退的稅收返還款時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。 （ 7）企業(yè)收到的增值稅出口退稅時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款 ——出口退稅”。 2021/6/15 57 3. 財政性資