【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為計(jì)稅基礎(chǔ) ，主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等 四、扣除 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（會(huì)計(jì)與稅法差異） 確定性原則 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的（如股票持有期間的增值） 相關(guān)性原則 納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)（如不征稅收入的支出不得扣除） 合理性原則 即符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出 合法性原則：合法的支出才允許稅前扣除 四、扣除 （三）具體扣除 原則上，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可稅前扣除，但不得重復(fù)扣除 成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi) 費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外 稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加 四、扣除 損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入 其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出 四、扣除 （四）扣除類型：從扣除時(shí)間上分： 當(dāng)期扣除（一個(gè)納稅期限內(nèi)扣除） 期間扣除（資產(chǎn)稅務(wù)處理） 當(dāng)期扣除：工資、基本保險(xiǎn)（年金）、商業(yè)保險(xiǎn)、借款費(fèi)用、利息支出、匯兌損失、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、環(huán)保和生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、租賃費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)、企業(yè)間管理費(fèi)、非居民企業(yè)境外成本、公益性捐贈(zèng)、贊助支出、傭金支出、準(zhǔn)備金、自然災(zāi)害和財(cái)產(chǎn)損失等 具體政策內(nèi)容如下： 四、扣除 從扣除方式上：據(jù)實(shí)、限額、不得 據(jù)實(shí)扣除 除稅法、實(shí)施條例以及財(cái)稅部門(mén)另有規(guī)定實(shí)行限額扣除和不允許扣除的項(xiàng)目外，原則上實(shí)行據(jù)實(shí)扣除 限額扣除 （ 1）稅法中規(guī)定－－公益性捐贈(zèng)扣除 在年度利潤(rùn)總額 12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng) 四、扣除 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 虧損企業(yè)的捐贈(zèng)不得扣除問(wèn)題 公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體（ 9個(gè)條件） a、依法登記，具有法人資格； b、 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨 ， 且不以營(yíng)利為目的； c、 全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； d、 收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； 四、扣除 e、 終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織； f、 不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)； g、 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； h、 捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； i、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)商有關(guān)部門(mén)制定具體辦法 現(xiàn)在享受不同比例扣除的基金會(huì)均要按照新稅法規(guī)定重新認(rèn)定 四、扣除 （ 2）按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的條件和比例扣除 A、工資薪金： 合理 的工資薪金支出 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 合理標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政、稅務(wù)制定管理辦法 合理：出于調(diào)節(jié)收入分配的需要（所得稅的功能，美國(guó)， 1994起，上市公司的總裁級(jí)管理人員和得到公司最大報(bào)酬的四名管理人員的年薪不得超過(guò) 100萬(wàn)美元），以及反避稅的目的 四、扣除 （我國(guó)并未消除公司稅與個(gè)人稅之間的雙重征稅），還需適當(dāng)限制國(guó)有企業(yè)高管、私營(yíng)控股企業(yè)股東及其雇用的與私營(yíng)業(yè)主具血緣關(guān)系人員 B、基本保險(xiǎn)：依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（目前為 4％）內(nèi)，準(zhǔn)予扣除 四、扣除 C、商業(yè)保險(xiǎn)：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除 D、借款費(fèi)用：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除 四、扣除 E、利息支出： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 F、匯兌損失：在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失 已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分除外 四、扣除 G、職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14％的部分 H、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2％的部分 I、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 J、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 四、扣除 K、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 L、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除 M、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi) 四、扣除 N、租賃費(fèi)：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 O、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除 P、境外總機(jī)構(gòu)費(fèi)用：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除 四、扣除 不得扣除 （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （ 2）企業(yè)所得稅稅款； （ 3）稅收滯納金； （ 4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； （ 5）稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （ 6）贊助支出； （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （ 8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 四、扣除 （五）期間扣除：即資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)分類： 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等 資產(chǎn)計(jì)價(jià)：計(jì)稅基礎(chǔ)，一般采用歷史成本。企業(yè)持有期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 四、扣除 固定資產(chǎn) :企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等 四、扣除 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （ 1） 外購(gòu)固定資產(chǎn) ， 以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 四、扣除 （ 4） 盤(pán)盈的固定資產(chǎn) ， 以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 5） 通過(guò)捐贈(zèng) 、 投資 、 非貨幣性資產(chǎn)交換 、 債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) ， 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 。 四、扣除 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 ， 合理確定預(yù)計(jì)凈殘值 。 一經(jīng)確定 ， 不得變更 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 ， 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： (1)房屋 、 建筑物 ， 為 20年； (2)飛機(jī) 、 火車 、 輪船 、 機(jī)器 、 機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 ， 為 10年； (3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具 、 工具 、 家具等 ，為 5年； (4)飛機(jī) 、 火車 、 輪船以外的運(yùn)輸工具 ， 為 4年； (5)電子設(shè)備，為 3年 四、扣除 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： (1)房屋 、 建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； (6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； (7)其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn) 注：從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定 四、扣除 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （ 1） 外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （ 2） 通過(guò)捐贈(zèng) 、 投資 、 非貨幣性資產(chǎn)交換 、 債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊 ， 準(zhǔn)予扣除 。 四、扣除 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 ， 合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 ， 不得變更 。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （ 1） 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 為 10年； （ 2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為