【文章內(nèi)容簡介】 車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地稅機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。 ? 按年申報，具體由省規(guī)定（ 內(nèi)蒙古按年申報繳納，一次繳清全年稅款 納稅期限：代收代繳部分 15日 ） 納稅地點（內(nèi)蒙古） 1納稅人自行申報繳納車船稅的，以納稅人所在地為納稅地； 2法定扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地； 3納稅人跨地區(qū)使用的車船，以車船的 登記地 為納稅地； 4有特殊情況需要調(diào)整納稅地的，由自治區(qū)地方稅務(wù)機關(guān)確定。 5跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。 征收管理 ? 三、納稅申報 ，使用人應(yīng)當代為繳納車船稅。 《 注會 》 237 ? 四、其他管理規(guī)定 ? 本章重點內(nèi)容： ； ； ； 。 第十一章 印花稅 Stamp Duty 一 概念 ?印花稅的納稅人，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證的單位和個人征收的一種稅 ?特點 : 二 稅目、稅率 ? 稅目 :13個 1. 10類合同 4.“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ” ：是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、 商品房銷售合同 等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同，以及個人無償贈與不動產(chǎn)所簽訂的 “ 個人無償贈與不動產(chǎn)登記表 ” 等。 舉例 ?【 例題 多選題 】 下列各項中，應(yīng)當征收印花稅的項目有（ ）。（ 2021年） ?【 答案 】 ACD 舉例 ?【 例題 多選題 】 下列各項中，應(yīng)按 “ 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ” 稅目征收印花稅的有（ ）。（ 2021年） 讓合同 不動產(chǎn)登記表 ?【 答案 】 ABD 二 稅目、稅率 ? 二、稅率（需記，社會上考試不給） 印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。 ‰ 稅率的為 “ 借款合同 ” ； ‰ 稅率的為 “ 購銷合同 ” 、 “ 建筑安裝工程承包合同 ” 、 “ 技術(shù)合同 ” ； ‰ 稅率的是 “ 加工承攬合同 ” 、 “ 建筑工程勘察設(shè)計合同 ” 、 “ 貨物運輸合同 ” 、“ 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ” 、 “ 營業(yè)賬簿 ” 稅目中記載資金的賬簿； 二 稅目、稅率 1‰ 稅率的為 “ 財產(chǎn)租賃合同 ” 、 “ 倉儲保管合同 ” 、 “ 財產(chǎn)保險合同 ” ； 3‰ 稅率的是 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) ”（ 1‰ ； 方單邊征收） ? 【 例題 判斷題 】 印花稅實行比例稅率和定額稅率兩種稅率。現(xiàn)行適用的比例稅率，最高的是最低的 20倍（ ）。 （ 2021年） ? 【 答案 】 “股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) ” 稅率 2‰ ，所以 √ 三 納稅義務(wù)人 ?印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。 印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。 三 納稅義務(wù)人 ?立合同人：指合同的當事人。不包括合同的擔保人、證人、鑒定人 ?立據(jù)人 ?立賬簿人：營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。 ?領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。 ?使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人 ?各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人 四 應(yīng)納稅額的計算（掌握） ?應(yīng)納稅額＝計稅金額 比例稅率 應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù) 固定稅額（ 5元） 余額計稅：貨物運輸合同、技術(shù)合同 （一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定 ?，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是 以物易物 方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的 購、銷金額合計數(shù) ，適用稅率 ‰ 。 ?，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。 （一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定 ? （ 1）如果是由 受托方 提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按 “ 加工承攬合同 ” ，原材料金額按 “ 購銷合同 ” 計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。 ? （ 2）如果由 委托方 提供原材料金額的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料，適用稅率‰ 。 舉例 ? 【 例題 判斷題 】 對于由委托方提供原材料的加工承攬合同，凡是合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按 “ 加工承攬合同 ” 和 “ 購銷合同 ” 計稅貼花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照 “ 加工承攬合同 ” 計稅貼花。（ ）（ 2021年） 【 答案 】 【 解析 】 由委托方提供原材料的，按加工費和輔料金額依加工承攬合同計稅，原材料不交印花稅。 舉例 ?【 例題 計算題 】 某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同 1份，分別記載加工費 3萬元，廣告公司提供的原材料 7萬元；計算高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當繳納的印花稅。 【 答案 】 應(yīng)納稅額＝ 30000 ‰＋ 70000 ‰ ＝ 36（元） （一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定 ? ，計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）。 ? ，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。 舉例 ? 【 例題 單選題 】 某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額 6000萬元（含相關(guān)費用 50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值 800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（ ）。 ? 【 答案 】 D 【 解析 】 施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計載金額計算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅＝（ 6000+800） ‰＝ （萬元）。 （一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定 ? ，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點： ?（ 1）稅額不足 1元的按照 1元貼花。 ?（ 2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額 5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。（兩步交稅法） 舉例 ? 【 例題 單選題 】 2021年 1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金 2500元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金 5 000元，雙方已按定額貼花。 5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金 7500元。甲公司 5月份應(yīng)補繳印花稅（ ）。（ 2021年） ? 【 答案 】 A 【 解析 】 根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額 5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。 應(yīng)補繳印花稅＝（ 5000＋ 7500） 1‰ － 5＝ （元） 舉例 ? ，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。 ? 【 例題 計算題 】 某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用 8萬元（其中含裝卸費 ），貨運合同應(yīng)納印花稅為多少？ ? 【 答案 】 貨運合同應(yīng)納印花稅＝（ 8萬元－） ‰ 10000＝ （元） （一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定 ? ，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。 ? ，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應(yīng)了解 （ 1）凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。 （ 2）借貸雙方簽訂的流動周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。 （一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定 （ 3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花 （ 4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。 舉例 ? 【 例題 單選題 】 某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值 2021萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款 2021萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費 1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（ ） 【 答案 】 D ? 【 解析 】 本題涉及三項應(yīng)稅行為 ? 1購銷合同應(yīng)納稅額＝ 2021 ‰ ＝ ，產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅； ? 2借款合同應(yīng)納稅額＝ 2021 ‰ ＝ ； ? 3融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額＝1000 ‰ ＝ （萬元）。 ? 該廠應(yīng)納稅額＝ ++＝ 舉例 ? ，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。 ? ，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。 ? 【 例題 單選題 】 甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計 500萬元，其中研究開發(fā)費用為 100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（ ）。 【 答案 】 B ? 【 解析 】