【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （ 42 150/206）（ 4 200/275） 53 （五）資產(chǎn)減值 ?商譽(yù)的減值測(cè)試與處理 （ 1）減值測(cè)試頻率：至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試，不再攤銷(xiāo)，同國(guó)際準(zhǔn)則和美國(guó)準(zhǔn)則的處理方法 ?對(duì)商譽(yù)的有用壽命難以進(jìn)行可靠的估計(jì)，隨著時(shí)間的推移商譽(yù)的效用遞減（即直線法攤銷(xiāo)）沒(méi)有充分的證據(jù) ?商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測(cè)試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或組合，即能夠從企業(yè)合并協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或組合，這就要求企業(yè)在合并日起應(yīng)當(dāng)將合并產(chǎn)生的商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組 54 （五）資產(chǎn)減值 （ 2）資產(chǎn)組或組合減值損失的分?jǐn)傢樞颍? ?先抵減資產(chǎn)組或組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值 ——減值損失應(yīng)優(yōu)先分?jǐn)傊羶r(jià)值確定比較主觀的資產(chǎn) ?再根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 55 （五）資產(chǎn)減值 （ 3）包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)? 示例 4： A企業(yè)在 2021年 1月 1日收購(gòu)了 B企業(yè) 80%的權(quán)益， B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1500。 A企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)： 1）商譽(yù) 400（ 160080% 1500）； 2） B企業(yè)的公允價(jià)值為 1500的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)； 3）少數(shù)股東權(quán)益 300。 假定 B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。 2021年末， A企業(yè)確定 B企業(yè)的可收回金額為 1000， B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)采用直線法按 10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。 如何對(duì) B企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何分?jǐn)偅? 56 （五）資產(chǎn)減值 示例 4（續(xù)） 商譽(yù) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計(jì) 賬面原值 400 1500 1900 累計(jì)折舊 （ 150） （ 150） 賬面價(jià)值總額 400 1350 1750 未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 100 100 賬面價(jià)值調(diào)整 500 1350 1850 可收回金額 1000 減值損失 850 減值損失分?jǐn)? （ 400） （ 350） （ 750） 減值后的賬面價(jià)值 0 1000 1000 57 （五）資產(chǎn)減值 ?與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別 ?準(zhǔn)則明確了如果不存在減值跡象，則不需要計(jì)算可收回金額 ?可收回金額的計(jì)量原則雖然同現(xiàn)行制度，但細(xì)化了確定公允價(jià)值和計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的指南 ?現(xiàn)行制度要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額的方式 58 （五）資產(chǎn)減值 ?與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別 ?提出總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試的方法 ?商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量方式由按照直線法攤銷(xiāo)，改變?yōu)橹辽倜磕赀M(jìn)行減值測(cè)試不攤銷(xiāo)的方法，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組或組合進(jìn)行減值測(cè)試的方法 ?計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理方法不變，但已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不允許后續(xù)轉(zhuǎn)回 59 （六）職工薪酬 ?職工薪酬的涵義和范圍 ?職工薪酬的確認(rèn)原則 ?辭退福利的概念和確認(rèn)條件 60 （六）職工薪酬 ? 職工薪酬的涵義和范圍 （ 1）涵義：企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 （ 2）范圍：內(nèi)涵比工資和福利費(fèi)廣泛得多，包括： ?構(gòu)成工資總額的各組成部分 ?職工福利費(fèi) ?“ 五險(xiǎn)一金 ” ：醫(yī)療、養(yǎng)老 (基本和補(bǔ)充）、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)金，以及住房公積金 ?工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ?非貨幣性福利 ?解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利 ——在賬務(wù)處理上，只設(shè)置 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 一個(gè)統(tǒng)一的一級(jí)科目，上述各種形式的薪酬均體現(xiàn)為二級(jí)科目。 61 （六）職工薪酬 ? 職工薪酬的確認(rèn)原則 （ 1）統(tǒng)一了職工薪酬的確認(rèn)原則：在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 ?生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的薪酬 ——存貨或勞務(wù)成本 ?自行建造固定資產(chǎn)、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的薪酬 ——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本 ?上述以外的薪酬 ——當(dāng)期費(fèi)用 （ 2）取消了按照規(guī)定比例計(jì)提福利費(fèi)的處理方法：與稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不一致的，作納稅調(diào)整 62 （六）職工薪酬 ? 辭退福利的概念和確認(rèn)條件 （ 1）概念： ——在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系（與正常退休要區(qū)分開(kāi)來(lái)）、或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償 （ 2）確認(rèn)條件 ——在符合以下兩個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（已不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益）： ?企業(yè)已制定出正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減的建議，并即將實(shí)施 ?企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議 63 （七）企業(yè)年金基金 ?企業(yè)年金基金的概念 ?企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量 ?企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 64 （七）企業(yè)年金基金 ? 企業(yè)年金基金的概念 （ 1）概念：根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。 （ 2）企業(yè)年金基金運(yùn)作： 《 企業(yè)年金試行辦法 》 、 《 企業(yè)年金基金管理試行辦法 》 等。運(yùn)作流程涉及的主體： ?委托人 ?受托人 ?賬戶管理人 ?托管人 ?投資管理人 ——企業(yè)年金基金是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 65 （七）企業(yè)年金基金 ?企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量：作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，涉及資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn) 5項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量 （ 1）資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 ?貨幣資金 ?應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等 ?投 資：包括債券、基金和股票投資。 ——初始取得和后續(xù)估值均按照公允價(jià)值 ——公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益 ?其他資產(chǎn) 66 （七）企業(yè)年金基金 ? 企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量 （ 2）負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量：符合負(fù)債的確認(rèn)條件 ?應(yīng)付款項(xiàng)：應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人 /托管人 /投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金等 ?應(yīng)交稅金 （ 3）收入的確認(rèn)和計(jì)量： ?存款利息收入：按照本金和適用利率確定 ?買(mǎi)入返售證券收入：按照買(mǎi)入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定 ?公允價(jià)值變動(dòng)收益：按照估值日公允價(jià)值和原賬面價(jià)值的差額確定 ?投資處置收益：處置價(jià)款和賬面價(jià)值的差額確定 ?風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入：按照實(shí)際發(fā)生額確定 67 （七）企業(yè)年金基金 ? 企業(yè)年金基金的確認(rèn)和計(jì)量 （ 4）費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量： ?交易費(fèi)用：實(shí)際發(fā)生額，包括支付給代理、咨詢和券商等機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金等 ?受托人 /托管人 /投資管理人管理費(fèi)：按規(guī)定計(jì)提的金額 ?賣(mài)出回購(gòu)證券支出：賣(mài)出價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定 （ 5）凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量： ?企業(yè)和職工的繳費(fèi)：按實(shí)際收到金額增加凈資產(chǎn) ?向受益人支付待遇：按應(yīng)付金額減少凈資產(chǎn) ?個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入：按轉(zhuǎn)入金額增加凈資產(chǎn) ?個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出：按轉(zhuǎn)出金額減少凈資產(chǎn) 68 （七）企業(yè)年金基金 ? 企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：兩表 +附注 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn) 負(fù)債 =凈資產(chǎn) （ 2）凈資產(chǎn)變動(dòng)表 期初凈資產(chǎn) +本期凈資產(chǎn)增加 本期凈資產(chǎn)減少 =期末凈資產(chǎn) 加：附注 ?企業(yè)年金計(jì)劃的主要內(nèi)容和重大變化 ?投資種類、金額及公允價(jià)值的確定方法 ?各類投資占投資總額的比例 ?對(duì)投資價(jià)值可能產(chǎn)生重大影響的其他事項(xiàng) 69 （八）股付支付 ?股份支付的概念和分類 ?以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 ?以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 70 （八）股份支付 ? 股份支付的概念和分類 證監(jiān)會(huì)近期發(fā)布了 《 上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法 》 ，主要規(guī)定了上市公司對(duì)董事、監(jiān)事等高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員等實(shí)施 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃 的管理辦法。 （ 1）概念：企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易 （ 2）分類： ?以權(quán)益結(jié)算的股份支付：特征是以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算 ?以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：特征是承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù) 71 （八）股份支付 ? 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 （ 1）授予后立即可行權(quán)的：按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加權(quán)益 （ 2）授予后達(dá)到一定條件才可行權(quán)的： ?授予日 ：不進(jìn)行賬務(wù)處理 ?等待期 （從授予日至可行權(quán)日之間的期間）：在可行權(quán)日之前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)，按照 授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值 ，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加權(quán)益；在 可行權(quán)日， 調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量 ?可行權(quán)日之后 ：不調(diào)整成本費(fèi)用和權(quán)益 72 （八）股份支付 ? 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 （ 1）授予后立即可行權(quán)的：按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債 （ 2）授予后達(dá)到一定條件才可行權(quán)的： ?授予日 ：不進(jìn)行賬務(wù)處理 ?等待期 （從授予日至可行權(quán)日之間的期間）：在可行權(quán)日之前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)，按照 資產(chǎn)負(fù)債表日承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值 ，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債，并在 可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平 ?可行權(quán)日之后 ：至結(jié)算日之前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，均應(yīng)對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 73 （八）股份支付 ? 示例： 2021年 1月 1日， N公司向其 500名職工每名授予 100股，當(dāng)日股份為 3元 /股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。預(yù)計(jì)期間沒(méi)有職工離開(kāi)公司，所有職工到期都計(jì)劃行權(quán)， N公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ ?授予日 ：不進(jìn)行賬務(wù)處理 ?等待期 （ 202 202 2021年末） 借：資產(chǎn)或費(fèi)用 50 000 貸：資本公積 50 000 ?可行權(quán)日之后 （ 2021年 1月 1日之后）：企業(yè)不再對(duì)成本、費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整（本例中可行權(quán)日也不須調(diào)整） ?行權(quán)日： 借：資本公積 150 000 貸：股本 150 000 74 （九）債務(wù)重組 ? 債務(wù)重組的概念和方式 ? 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別 75 （九） 債務(wù)重組 ?債務(wù)重組的概念和方式 （ 1）概念：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)