銀行系統(tǒng)論文：商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)稅收處理及納稅籌劃(編輯修改稿)
2025-06-12 20:49 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （ 2）抵債金額低于債權(quán)金額。經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)作為呆賬損失按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 3. 印花稅。在實(shí)施以物抵貸的過(guò)程中，債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人實(shí)際上是轉(zhuǎn)移了抵債資產(chǎn)的所有權(quán)（土地除外）。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)就雙方訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移稅目以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所載金額繳納萬(wàn)分之五的印花稅。這里的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有 權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)五項(xiàng)，而財(cái)產(chǎn)所有權(quán)書(shū)據(jù)主要是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所書(shū)立的書(shū)據(jù)。 4. 契稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》規(guī)定，承受土地、房屋權(quán)屬時(shí)，受讓方要按成交價(jià)格的 3％ 5％繳納契稅。但國(guó)家為了支持企業(yè)重組改制，對(duì)債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，給予免征契稅的優(yōu)惠政策，不過(guò)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》規(guī)定，此優(yōu)惠政策只持續(xù)到 2021年 12 月 31 日。 5. 替?zhèn)鶆?wù)方繳納的稅 費(fèi)。在抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，抵債企業(yè)將抵債資產(chǎn)抵償銀行債務(wù)的行為在稅收上通常被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售，因此，除了商業(yè)銀行需繳納上述列舉的稅費(fèi)外，作為銷(xiāo)售方的抵債企業(yè)也應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。但此時(shí)大多數(shù)抵債企業(yè)要么經(jīng)營(yíng)不善、財(cái)務(wù)惡化，要么停止經(jīng)營(yíng)、破產(chǎn)倒閉，根本無(wú)力繳納相關(guān)稅費(fèi)，即便是繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)通常也不愿主動(dòng)履行自己的納稅義務(wù)。此時(shí)，商業(yè)銀行為了盡快收回債權(quán)，完善抵債資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，就不得不先行替抵債企業(yè)繳納相關(guān)稅費(fèi)，以確保抵債資產(chǎn)能順利過(guò)戶(hù)到自己名下。盡管財(cái)政部《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》中規(guī)定，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)和取得抵債 資產(chǎn)支 付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時(shí)予以扣除，但在實(shí)際中由于抵債資產(chǎn)的價(jià)值一般不會(huì)超過(guò)商業(yè)銀行的債權(quán)金額，因此，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)抵減抵債金額結(jié)果通常只能是加大呆賬損失金額，最終仍要商業(yè)銀行來(lái)承擔(dān)。 （二）持有環(huán)節(jié)的稅收處理商業(yè)銀行取得的抵債資產(chǎn)主要包括房產(chǎn)、土地使用權(quán)以及交通工具等，這些資產(chǎn)不僅單筆金額較大，而且還要辦理復(fù)雜的登記手續(xù)，處置起來(lái)需要耗費(fèi)一定的時(shí)間，因此在取得后很難立即變現(xiàn)。在抵債資產(chǎn)的持有期間，為提高抵債資產(chǎn)的利用效率，避免資產(chǎn)閑置造成更大損失，在條件允許的情況下商業(yè)銀行會(huì)在抵債資產(chǎn)處置前 將其出租或自用，因此需要繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的稅收處理如下 ： 1. 營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)銀行在抵債資產(chǎn)處置前將其用于出租而獲得的租金收入，應(yīng)按租賃業(yè)稅目和稅率 5％計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 2. 企業(yè)所得稅。通常情況下，抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)不涉及具體的企業(yè)所得稅處理，但在因出租而獲得收益的情況下，應(yīng)將收益和對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支付按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅所得，繳納企業(yè)所得稅。由于抵債資產(chǎn)大都會(huì)盡快處置，在持有期間對(duì)其計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)并無(wú)太大的實(shí)際意義，因此，除抵債資產(chǎn)自用外，商
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