【文章內(nèi)容簡介】 稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企 業(yè)的課稅對象給與減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅收法規(guī)的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。 新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定如下： （ 1）稅率優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅；新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策。 （ 2）免稅收入優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列 收入為免稅收入①國債 6 利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益③在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。 （ 3）扣除優(yōu)惠。企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受扣除優(yōu)惠①開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；④企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步 等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入；⑥企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 （ 4）稅額優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；②從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 針對優(yōu)惠政策企 業(yè)可以這樣進(jìn)行合理避稅： （ 1）企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇 稅法規(guī)定國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的（含2 年），可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這些規(guī)定都說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能。在 進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。 （ 2）企業(yè)人員構(gòu)成的選擇 稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資 100%加計(jì)扣除。企業(yè)安排國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，按實(shí)際支付給該職工工資的 50%加計(jì)扣除。國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員是指勞動(dòng)保障部門登記管理的未就業(yè)人員。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤， 7 另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同 時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。 （ 3）小型微利企業(yè)對應(yīng)納稅所得額的把握 稅法取消了原來的三級(jí)累進(jìn)稅率制，但仍對小型微利企業(yè)給予了一定的稅收優(yōu)惠。稅法中規(guī)定符合以下三個(gè)條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征稅：（ 1）屬于非國家限定發(fā)展的行業(yè)；（ 2）符合國家小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)；（ 3）年度應(yīng)納稅所得額在 30萬元以下的企業(yè)。在前兩個(gè)條件都符合的前提下，如何控制好應(yīng)納稅所得額對小型微利企業(yè)具有重要意義。 [例 1]，某小型微利企業(yè)在 2021 年的應(yīng)納稅所得額為 300000 元，則應(yīng)交納所得稅為： 300000 20%=60000 元。若應(yīng)納稅所得額為 301000 元，則應(yīng)交納所得稅為： 301000 25%=75250 元。由此可見，應(yīng)納稅所得額僅增加了 1000 元，而交納的所得稅卻增加了 15250 元，所以當(dāng)處于稅率變化的臨界點(diǎn)時(shí)，控制好應(yīng)納稅所得額很關(guān)鍵。若企業(yè)通過紅十字會(huì)捐款 1000元，則可以增加稅后利潤 14250元（ 75250600001000）。這同時(shí)還有利于企業(yè)在社會(huì)上樹立良好的企業(yè)形象。 此外還要盡量選擇可抵免所得稅的原料及設(shè)備，這也能在一定程度上減少企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額。 稅收優(yōu)惠的變化使得以前一些慣用的稅收籌劃方 法失效，如設(shè)立外資企業(yè)推遲獲利年度等，區(qū)域因素在稅收籌劃中的地位也在逐漸下降，因此優(yōu)惠平臺(tái)在所得稅籌劃中的重要程度有所降低。但是納稅人依然可以通過合理的籌劃，享受減免稅的稅收優(yōu)惠，可以取得明顯的稅收收益。例如利用企業(yè)類型進(jìn)行稅務(wù)籌劃當(dāng)處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)，應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以適用 20%的低稅率；對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用 15%的稅率；另外，對外投 資時(shí)可以考慮通過設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，以享受 70%投資款抵免應(yīng)納稅所得 額的優(yōu)惠政策；近期準(zhǔn)備設(shè)立企業(yè)的投資者也可以“借殼”避稅，這就是借用已設(shè)立在低稅率地區(qū)實(shí)際只是有少量業(yè)務(wù)或者干脆沒有業(yè)務(wù)的休眠企業(yè)的殼資源從事新業(yè)務(wù)從而享受過渡期稅收優(yōu)惠政策。 （二）調(diào)整企業(yè)的設(shè)置方式 外國企業(yè)設(shè)立的形式 新企業(yè)所得稅法把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類，對居民企業(yè)實(shí)行“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的判斷標(biāo)準(zhǔn)，居民企業(yè)適用 25%的稅率。對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)和場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)和場所取 8 得的來源于中國境內(nèi)的所得，繳納企業(yè)所得稅，稅率為 25%。而對于外國企 業(yè)不成為中國居民企業(yè)，取得第三條第三款所得，即非居民企業(yè)在中國為設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，減按 10%的稅率征收。 從上面的政策分析，可以看出如果外國企業(yè)不成為中國的居民企業(yè)，稅負(fù)就會(huì)明顯降低。具體的籌劃方法如下： （ 1）外國企業(yè)應(yīng)考慮是否在中國境內(nèi)設(shè)立管理機(jī)構(gòu)。因?yàn)槿绻恍┛鐕緦⒖偛坎辉O(shè)在中國境內(nèi)就不成為中國的居民企業(yè)，其所取得的來自于中國境內(nèi)的收入就可以按照預(yù)提所得稅的低稅率繳納，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。 （ 2）使中國境內(nèi)的資本控制在海外注冊的境外企業(yè)的手中，避免成為中國企業(yè)，也可以考慮通過增加非中國籍的董事，把董事會(huì)所在地或董事會(huì)會(huì)議設(shè)在中國以外的國家或地區(qū)舉行，也可以避免成為中國居民企業(yè)，從而達(dá)到按非居民企業(yè)繳稅的目的。 公司制與非公司制的選擇 投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份