【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 Ramp。D 支出的規(guī)定，體現(xiàn)了 我 國(guó)對(duì)企業(yè) 進(jìn)行自主 創(chuàng)新活動(dòng)的支持和鼓勵(lì) ，也為我們研究會(huì)計(jì)改革與企業(yè) Ramp。D 之間的關(guān)系提供更好的契機(jī)。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《關(guān)于我國(guó)上市公司 2020 年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告 》（ 2020），在 1570 家上市公司中，有 137 家發(fā)生了開發(fā)支出，主要集中在機(jī)械制造、醫(yī)藥、電子及信息技術(shù)業(yè)行業(yè)，占 1570 家的 %。 信息技術(shù)行業(yè)是高科技行業(yè)的代表行業(yè)， 該行業(yè)的進(jìn)步直接帶動(dòng)著全球技術(shù)進(jìn)步 ，它對(duì)經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的 推動(dòng) ，已經(jīng)使 社會(huì)全面意 識(shí) 到 其 重大意義 。因此，一直受到各國(guó)政府機(jī)構(gòu)的扶持和激勵(lì) 。 以 我國(guó) 為例 ， 2020 年 3 月， 大唐電信科技產(chǎn)業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱大唐集團(tuán)或 CATT 集團(tuán)）代表中國(guó)提出的 第三代移動(dòng)通信TDSCDMA 標(biāo)準(zhǔn)被國(guó)際電信聯(lián)盟 （以下簡(jiǎn)稱國(guó)際電聯(lián)） 接納，成為真正意義上的可商用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，這成為中國(guó)百年電信史最光輝的一刻 。這使 信息技術(shù)行業(yè)在我國(guó)高科技行業(yè)中 的 代表性 更加突出 。 同時(shí)，信息技術(shù)企業(yè)的 Ramp。D 支出也是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中主要支出之一，筆者 在 國(guó)內(nèi)信息技術(shù)行業(yè)中 的 領(lǐng)軍企業(yè)有六年的工作經(jīng)驗(yàn)， 具備 比較好的研究基礎(chǔ)， 希望通過 對(duì)信息技術(shù)行業(yè)中企業(yè) Ramp。D 支出的研究 ， 使 其他高科技企業(yè)有一定借鑒意義 。 在國(guó) 內(nèi)外 ， 目前 對(duì)于信息技術(shù) 行業(yè) 業(yè)尚缺乏統(tǒng)一的定義。 在一般概念上 ，信息技術(shù) 行 業(yè)是指以信息為資源，信息技術(shù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行信息資源的研究、開發(fā)和應(yīng)用，以及對(duì)信息進(jìn)行收集、生產(chǎn)、處理、傳遞、存儲(chǔ)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會(huì)進(jìn)步提供有效的、綜合性的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行業(yè)。 同時(shí)，關(guān)于 信息 技術(shù)行業(yè) 的 構(gòu)成，在 國(guó)內(nèi)外 也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)， 總結(jié)相應(yīng)概念 一般 有廣義與狹義之分 ：從廣義上講，信息產(chǎn)業(yè)包括信息設(shè)備制造業(yè)、信息傳輸服務(wù)業(yè)、軟件業(yè)、計(jì)算機(jī) 3 服務(wù)業(yè)、新聞出版業(yè)、廣播電影電視業(yè)等一切與信息 內(nèi)容的處理直接相關(guān)的領(lǐng)域；從狹義上講，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)主要包括信息設(shè)備制造業(yè)、信息傳輸服務(wù)業(yè)、軟件業(yè)與計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)。 參照中國(guó)證 券 監(jiān) 督管理委員 會(huì) （以下簡(jiǎn)稱中國(guó)證監(jiān)會(huì)） 發(fā)布的《 上市公司行業(yè)分類指引 》 ，本文 所 界定的 信息技術(shù) 行業(yè) 業(yè)包括通信及相關(guān)設(shè)備制造業(yè)、計(jì)算機(jī)及相關(guān)設(shè)備制造業(yè)、通信服務(wù)業(yè)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)業(yè)等子行業(yè)。 世界上許多國(guó)家都 將 信息技術(shù) 行 業(yè)作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的支柱 行 業(yè)，信息 行 業(yè)日益成為衡量一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)總體競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志之一。 以美國(guó)為例， 美國(guó)奧巴馬政府提出要將 Ramp。D 投入提高到 GDP 的 3%以上，恢復(fù)美國(guó) 基礎(chǔ)研究的國(guó)際領(lǐng)先地位， 將在信息技術(shù)行業(yè)中計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等 優(yōu)先領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)突破 。 我 國(guó)是 全球 信息技術(shù)大國(guó) 之一 ： 我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)“十五”計(jì)劃綱要中明確提出“加快發(fā)展信息產(chǎn)業(yè)，大力推進(jìn)信息化”的目標(biāo)。 2020 年，信息產(chǎn)業(yè)部發(fā)布了《信息產(chǎn)業(yè)科技發(fā)展“十一五”規(guī)劃和 2020 年中長(zhǎng)期規(guī)劃綱要》，指出信息產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，決定從戰(zhàn)略層面，大力支持集成電路、軟件、高清晰數(shù)字電視、寬帶無線移動(dòng)通信等若干重大項(xiàng)目的發(fā)展。 目前， 我國(guó)已經(jīng) 建成覆蓋全國(guó)、全球最大的信息通信網(wǎng)絡(luò) ： 2020 年，我國(guó) 互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)民和寬帶接入用戶已躍升 全球第一 ； 2020 年， 我國(guó) 基礎(chǔ)電信企業(yè)業(yè)務(wù)收入達(dá)到 8600 億元，電話用戶達(dá)到 億戶，互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)民達(dá)到 億，通信光纜網(wǎng)絡(luò)總長(zhǎng)度達(dá) 萬公里 ， 基礎(chǔ)電信企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入端口已達(dá) 億個(gè)，互聯(lián)網(wǎng)國(guó)際出口帶寬達(dá) 866 Gbps，擁有 7 條登陸海纜、 20 條陸纜，總?cè)萘砍^ 1600Gb， %的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和 %的行政村接通了互聯(lián)網(wǎng)， %的鄉(xiāng)鎮(zhèn)接通了寬帶 。 大唐集團(tuán) 成立于 1956 年，是一家專門從事信息通信系統(tǒng)設(shè)備開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的中央大型高科技企業(yè)集團(tuán)，也是國(guó)家首批創(chuàng)新型試點(diǎn)企業(yè)，擁有著 國(guó)內(nèi) 信息技術(shù)領(lǐng)域最雄厚的科研開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新實(shí)力。大唐 集團(tuán) 代表中國(guó)向國(guó)際電聯(lián)提出的 第三代移動(dòng)通信 TDSCDMA標(biāo)準(zhǔn) 奠定了中國(guó)在全球移動(dòng)通信領(lǐng)域的領(lǐng)先地位。同時(shí)， 大唐集團(tuán)還 解決了傳統(tǒng)科技型企業(yè)在 Ramp。D 活動(dòng)和支出方面存在的“科研成果轉(zhuǎn)化難”、“樣機(jī)主義”等難題，成功實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化與市場(chǎng)化，走出了轉(zhuǎn)制院所向現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn) 型發(fā)展之路。大唐 集團(tuán)的經(jīng)驗(yàn)對(duì)其他以技術(shù)為主導(dǎo)的企業(yè)，在實(shí)現(xiàn)尖端技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化的突破后，如何才能讓技術(shù)成功實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化和產(chǎn)業(yè)化提供了借鑒 ，其在 Ramp。D 支出 財(cái)務(wù) 處理方面也有相應(yīng)值得借鑒之處 。 第二節(jié) 研究?jī)r(jià)值 本文以我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) —— 無形資產(chǎn)》對(duì) Ramp。D 支出會(huì)計(jì)處理的規(guī)定為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)大唐集團(tuán)及其所屬的兩家上市公司和按中國(guó)證監(jiān)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)分類的 4 A 股信息技術(shù)上市公司 2020 年年報(bào)進(jìn)行了研究，分析了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下Ramp。D 支出的會(huì)計(jì)處理與信息披露問題并提出相關(guān)建議。 本文的研究?jī)r(jià)值是： 有利于自主創(chuàng)新國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施。中共中央十六屆五中全會(huì)明確表示，將增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力作為科學(xué)技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略基點(diǎn)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變 增長(zhǎng)方式的中心環(huán)節(jié) 。 而形成自主創(chuàng)新的基本體制架構(gòu)，則需要建立以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技 術(shù)創(chuàng) 新體系。對(duì)于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動(dòng)支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認(rèn)的這一政策將激勵(lì)這些企業(yè)加大對(duì)科技和 Ramp。D 活動(dòng)的投入，促進(jìn)技術(shù)升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，本文的研究有助于進(jìn)一步對(duì)我國(guó)提出的鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的部署創(chuàng)造良好會(huì)計(jì)政策 和信息披露 環(huán)境。 第三節(jié) 文獻(xiàn)綜述 鑒于 Ramp。D 支出 對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的 作用以及在會(huì)計(jì) 處理 上的特 征 ， 學(xué)術(shù)界對(duì)于 Ramp。D 支出的 會(huì)計(jì)研究主要聚焦于： Ramp。D 支出的相關(guān)決定因素研究； Ramp。D 支出的 價(jià)值 經(jīng)濟(jì)后果 研究、 Ramp。D 支出會(huì)計(jì)信息 披露研究 。 總 體 來說，在 Ramp。D 方面國(guó)外研究主要集中 于 Ramp。D 支出的會(huì)計(jì)處 理問題、 Ramp。D 活動(dòng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的計(jì)量、Ramp。D 與公司價(jià)值相關(guān)性及其信息披露 、 Ramp。D 活動(dòng)的決定因素 等方面 ； 我國(guó)學(xué) 界的研究 當(dāng)前 集中 于 在價(jià)值相關(guān)性和具體披露情況 等 方面。 一、 國(guó)外研究 由于美英等國(guó)家已經(jīng)建立了較為完整的 Ramp。D 體系， 因此 國(guó)外學(xué) 界 對(duì) Ramp。D的研究 比較早 。 以 美國(guó) 為例 ，自 1974 年 FASB 的第 2 號(hào)準(zhǔn)則 《研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理》規(guī)定 將 Ramp。D 支出計(jì)入 期間 費(fèi)用起， 對(duì)該會(huì)計(jì)處理方式的討論 便 層出不窮 。最 經(jīng)典的研究論爭(zhēng)是 Horwitz 和 Kolodny（ 1980） 兩位學(xué)者 認(rèn)為 FASB的第 2 號(hào)準(zhǔn)則將 使上市 公司的 Ramp。D 支出 減少 ，而 Dukes（ 1980）等 學(xué)者 的實(shí)證研究卻沒有獲得支持上述結(jié)論。由此也引發(fā)了學(xué)術(shù)界和企業(yè)界在 Ramp。D 支出費(fèi)用化或資本化問題上的紛爭(zhēng)。 國(guó)外學(xué)者 對(duì) Ramp。D 支出會(huì)計(jì)處理和信息披露問題 的研究 主要 論點(diǎn)如下 ： BenZion（ 1978）的研究表明 上市公司 市值與賬面 資產(chǎn) 之差 和 企業(yè) 的 Ramp。D支出 有 密切 關(guān)系 ； Lev（ 1989）認(rèn)為，目前的會(huì)計(jì)體系不能如實(shí)反映企業(yè)的無形資源，是導(dǎo)致價(jià)值相關(guān)性下降的一個(gè)重要原因。為了檢驗(yàn)這一命題， Levamp。Zarowin（ 1999）采用盈余 — 回報(bào)模型研究美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)盈余信息含量的變動(dòng)趨勢(shì)，結(jié)果發(fā) 現(xiàn)無論是盈余反應(yīng)系數(shù)（ ERC）還是會(huì)計(jì)盈余對(duì)股票回報(bào)的解釋能力（ Ajusted R2）都呈現(xiàn)逐年惡化的趨勢(shì)，通過研究 ， 他們發(fā)現(xiàn)由于創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)和 5 管制放松所導(dǎo)致的外部環(huán)境的劇烈變化是造成上市公司會(huì)計(jì)盈余信息含量下降的重要原因，因?yàn)楝F(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系無法對(duì)此變化作出充分的調(diào)整和反映。從中他們得出如下結(jié)論： Ramp。D 支出 是產(chǎn)生會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性變化的重要因素之一，而現(xiàn)有的 FASB 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制約了對(duì) Ramp。D 投資所形成無形資產(chǎn)價(jià)值的充分反映，進(jìn)而損害了會(huì)計(jì)盈余的信息含量。 Aboody 和 Lev（ 1998）則以 FASB 制定的針對(duì)軟件 開發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的 86號(hào)準(zhǔn)則為切入點(diǎn)，研究資本化處理的 Ramp。D 支出是否具有價(jià)值相關(guān)性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)將軟件開發(fā)的部分支出資本化能夠反映當(dāng)期的市場(chǎng)回報(bào)率，能反映股價(jià)，同時(shí)也能預(yù)測(cè)未來兩年的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)以及凈利潤(rùn)，這說明 Ramp。D 支出所形成的無形資產(chǎn)確認(rèn)具有價(jià)值相關(guān)性。 Knivsfla（ 1999）通過分析會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的關(guān)系及取舍，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的首要目標(biāo)應(yīng)該是向使用者提供有用的信息，會(huì)計(jì)上將Ramp。D 支出的資金視作一種已耗費(fèi)的成本而非資產(chǎn)的做法損害了財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)中無形資產(chǎn)的地位越發(fā)重要的情況下這個(gè)問 題更為突出。 Chan 等（ 2020）研究了股票價(jià)格是否充分反映了公司的無形資產(chǎn)價(jià)值，尤其是公司的 Ramp。D 支出。其研究表明，在那些 Ramp。D 支出與權(quán)益市值比值較高的樣本公司中，其股票定價(jià)存在明顯偏差（ Mis－ pricing）；在控制了其他因素的影響后， Ramp。D 支出強(qiáng)度與股票回報(bào)的波動(dòng)性顯著正相關(guān)。他們認(rèn)為，這些證據(jù)反映了投資者缺乏有關(guān)公司 Ramp。D 活動(dòng)的信息，并建議加強(qiáng)相應(yīng)的信息披露水平。 二、 國(guó)內(nèi)研究 國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì) Ramp。D 支出的會(huì)計(jì)確認(rèn)及信息披露問題等方面的規(guī)范性研究有： 梁俊平、唐純（ 2020）認(rèn)為，研究和開發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡可 能資本化；對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量困難的無形資產(chǎn)，應(yīng)要求企業(yè)在報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)披露。王廣慶（ 2020）指出，無形資產(chǎn)信息披露不充分，將勢(shì)必會(huì)使信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)利能力無法做出正確的認(rèn)識(shí)；他建議應(yīng)充分地披露無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，如建議高科技企業(yè)單獨(dú)披露研究開發(fā)活動(dòng)表等。 葛家澍教授（ 2020）從博弈論的角度認(rèn)為，無形資產(chǎn)形成（研制）過程中的支出進(jìn)行費(fèi)用化，相比較與資本化后而進(jìn)行攤銷、或者允許企業(yè)在資本化和費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策之間進(jìn)行選擇而言，企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策“選擇域”盡管未曾擴(kuò)大，甚至更彰顯剛性，但其實(shí)卻有可能導(dǎo) 致管理當(dāng)局相機(jī)進(jìn)行無形資產(chǎn)投資，借以操縱各期的利潤(rùn)。另外，極度的信息不對(duì)稱導(dǎo)致的信息缺乏信號(hào)傳遞功能和缺乏透明度，導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”及企業(yè)價(jià)值的低估。 從 2020 年開始，我國(guó)學(xué)者也開始采用實(shí)證研究的方法，從無形資產(chǎn)的角度探討 Ramp。D 支出披露狀況、對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響以及價(jià)值相關(guān)性的問題。薛云奎、 6 王志臺(tái)（ 2020）研究發(fā)現(xiàn) 19951999 年間我國(guó)上市公司對(duì)無形資產(chǎn)的披露在逐步完善，越來越多的公司開始披露其無形資產(chǎn)信息，但無形資產(chǎn)中技術(shù)類資產(chǎn)所占的比例較低。同時(shí)，他們發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司缺乏自愿披露 Ramp。D 信息的動(dòng)機(jī)， 幾乎沒有一家上市公司披露了 Ramp。D 的狀況。 杜英慧（ 2020）查閱了滬市發(fā)行 A 股的 137 家高科技行業(yè)上市公司的 2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)僅有 8 家樣本公司自愿披露公司當(dāng)年的 Ramp。D 支出具體數(shù)額。黎玉琴（ 2020）研究表明幾乎沒有樣本公司將其擁有的技術(shù)專利數(shù)量、研究試驗(yàn)項(xiàng)目及其進(jìn)程等重要的信息在財(cái)務(wù)年度報(bào)告中披露。而李青原（ 2020）通過對(duì)我國(guó)制造業(yè)上市公司的研究表明，公司的 Ramp。D 支出具有較強(qiáng)的價(jià)值相關(guān)性，應(yīng)該在一定程度上予以資本化，然后分期攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。 顏延、穆家樂、沈振宇（ 2020）以滬深兩市 20 2020 年年報(bào)披露研發(fā)支出的公司為研究樣本，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后，研發(fā)支出的價(jià)值相關(guān)性。研究結(jié)果表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有顯著的技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向，上市公司在新準(zhǔn)則下的研發(fā)投入在逐年增加。 2020 年開發(fā)支出與公司未來業(yè)績(jī)、 2020 年開發(fā)支出與公司當(dāng)年業(yè)績(jī)之間具有高度的相關(guān)性。 呂先锫 、 施東明（ 2020）通過查閱 高科技行業(yè)上市公司 2020－ 2020 年的年報(bào)數(shù)據(jù) ， 發(fā)現(xiàn)我國(guó)高新技術(shù)上市公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀與高新技術(shù)企業(yè)的性質(zhì)不相匹配 ： 我國(guó)高新技術(shù)上市公司無形資產(chǎn)的規(guī)模仍然很小，這表明無形資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)化為這些公司的重要經(jīng)濟(jì)資源 ，并且 Ramp。D 支出總額占銷售收入的比重也僅達(dá)到了2%，這表明我國(guó)高新技術(shù)上市公司在自主創(chuàng)新方面仍然十分欠缺。其次，我國(guó)高新技術(shù)上市公司無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息中，除了已計(jì)入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出與股價(jià)呈現(xiàn)弱正相關(guān)外，其余都不具有價(jià)值相關(guān)性。 總結(jié)上述文獻(xiàn)，筆者認(rèn)為國(guó)外的文獻(xiàn)從宏觀和微觀的角度研究了 Ramp。D 支出以及披露對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響，而且檢驗(yàn)了 Ramp。D 支出信息的相關(guān)性問題。 在國(guó)內(nèi)研究中，由于新準(zhǔn)則執(zhí)行之前，只有極個(gè)別上市公司曾在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露了 Ramp。D 支出信息，國(guó)內(nèi)有關(guān) Ramp。D 支出的研究只能局限于按當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度列示的資產(chǎn)能負(fù)債表無形資產(chǎn)部分，并沒有考慮因原準(zhǔn)則的缺陷對(duì) Ramp。D 支出的影響，這使實(shí)證性研究的局限性很大。正如薛云奎、王志臺(tái)（ 2020）在以 Ramp。D 支出為切入點(diǎn)，旨在通過 Ramp。D 支出費(fèi)用化和資本化對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息含量的影響的研究中指出的“我們僅僅找到了 Ramp。D 支出是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息有用性逐年下降的間接的證據(jù)，如何直接研究 Ramp。D 支出的信息披露與會(huì)計(jì)信息有用性之間的關(guān)系，有待以后的研究加以解決”。 同時(shí)，相關(guān)研究也沒有考慮不同行業(yè)中 Ramp。D 支出的不同特點(diǎn)，存在分行業(yè)的研究較少的缺點(diǎn)。 通過本章中 7 對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀的描述 ，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)在 Ramp。D 支出方面的研究還相對(duì)薄弱 ，特別是很少有針