【文章內(nèi)容簡介】 1 000 (2)2 月 l 日確認(rèn)原保費(fèi)收入 1 000 元 借：預(yù)收保 費(fèi) 1 000 貸：保費(fèi)收入 1 000 【例 263】 20 7 年 1 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂一份工程保險合同，保險金額為 4 000 000 元，保險期間為 2020 年 1 月 1 日零時至 2020 年 12 月 31 日 24 時；保費(fèi)總額為 4 000 元，分兩年于每年年初等額收取。合同生效當(dāng)日，甲公司收到第一期保費(fèi)并存入銀行。甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)2020 年 1 月 1 日收到保費(fèi) 2 000 元，確認(rèn)原保費(fèi)收入 4 000 元 借：銀行存款 2 000 應(yīng)收保費(fèi) 2 000 貸：保費(fèi)收入 4 000 (2)2020 年 1 月 1 日收取保費(fèi) 2 000 元 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收保費(fèi) 2 000 (二 )壽險原保險合同 壽險原保險合同的保險期間一般較長，保費(fèi)通常分期收取，一次性躉交較少；投保人可以單方面取消合同，保費(fèi)的收回存在不確定性。因此，對于分期收取保費(fèi)的壽險原保險合同，保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額；對于一次性收取保費(fèi)的壽險原保險合同，保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額。 【例 264】 20 6 年 12月 31日，乙公司與李某簽訂一份定期壽險合同，保險金額 為 1 000 000 元，保險期間為 2020 年 1 月 l 日零時至 2026 年 12 月 31 日 24 時；保費(fèi)總額為 60 000 元，分 5 期于前 5 年每年 1 月 1 日等額收取。合同生效當(dāng)日，乙公司收到李某繳納的第一期保費(fèi) 12 000 元 (60 000247。 5)，乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 12 000 貸：保費(fèi)收入 12 000 以后各年收取保費(fèi)的賬務(wù)處理同上。 【例 265】 20 6 年 12月 31日，乙公司與王某簽訂一份兩全保險合同，保險金額為 500 000 元，保費(fèi)總額為 80 000 元，保險期間為 2020 年 1 月 1 日零時至 2017年 12 月 31 日 24 時。合同生效當(dāng)日，乙公司收到丙公司繳納的保費(fèi)總額 80 000 元。乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 80 000 貸：保費(fèi)收入 80 000 第三節(jié) 原保險合同準(zhǔn)備金的確 認(rèn)和計量 原保險合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。其中，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金適用于非壽險原保險合同，壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金適用于壽險原保險合同。未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金又稱為保險責(zé)任準(zhǔn)備金。 一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 在保險人按原保險合同約定的保費(fèi)總額確認(rèn)保費(fèi)收入的情況下，為了真實(shí)地反映保險人當(dāng)期已賺取的保費(fèi) 收入 ，保險人就有必要在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末，按照保險精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，提取未到期責(zé)任 準(zhǔn)備金， 作為 保費(fèi)收入的 調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。通常情況下， 對同一尚未終止的非壽險保險責(zé)任而言，保險人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額應(yīng)當(dāng)小于上一資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額進(jìn)行調(diào)整。 【例 266】 20 7 年 11 月 1 日，甲公司確認(rèn)丁公司投保的 A 財產(chǎn)保險啥同保 費(fèi)收入 48 000 元； 11 月 31 日，甲公司保險精算部門計算確定 A 財產(chǎn)保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為 44 000 元； 12 月 31 日，甲公司保險精算部門計算確定 A 財產(chǎn)保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為 40 000 元。甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)11 月 1 日確認(rèn)原保費(fèi)收入 48 000 元 借：銀行存款 48 000 貸：保費(fèi)收入 48 000 (2)11 月 31 日確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 44 000 元 借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 44 000 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 44 000 (3)12 月 31 日調(diào)減未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 4 000(44 000－ 40 000)元 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 4 000 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 4 000 二、未決賠款準(zhǔn)備金 保險人與投保人簽訂原保險合同，向投保人收取保費(fèi)，同時承擔(dān)了在保險事故發(fā)生時向受益人賠付保險金的責(zé)任。對于非壽險原保險合同，在保險事故發(fā)生之前，保險人承擔(dān)的向受益人賠付保險金的責(zé)任是一種潛在義務(wù)，不滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。保險事故一旦發(fā)生，保險人承擔(dān)的向受益人賠付保險金的責(zé)任變成一種現(xiàn)時義務(wù)，滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。因此，保險人應(yīng)當(dāng)在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。 未決 賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。其中，已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來源于理賠部門，應(yīng)當(dāng)反映理賠部門對于理賠模式、賠付支出變化、零賠案、大賠案等問題的經(jīng)驗(yàn)和判斷。已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備 金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠查勘費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。根據(jù)與具體賠案之間的關(guān)系，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金可分為直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。保險人專門設(shè)置的理賠部門發(fā)生的理賠人員薪酬，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)與具體賠案之間的關(guān)系，分別歸屬于直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備 金 。直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險人為直接發(fā)生于具體賠案的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)等提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險人為非直接發(fā)生于具體賠案的理賠人員薪 酬等理賠查勘費(fèi)用提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。在計算確定間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金金額時，保險精算部門通常采用比率分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行評估。 【例 267】 20 7 年 5 月 31 日，甲公司保險精算部門計算確定的某類財產(chǎn)保險合同未決賠款準(zhǔn)備金金額為 100 000 元，其中，已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金為 60 000 元，已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金為 20 000 元，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金為 20 000 元。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金 100 000 貸：保險責(zé)任準(zhǔn)備金 100 000 三、壽險 (長期健康險 )責(zé)任準(zhǔn)備金 保險人與投保人簽訂原保險合同，向投保人收取保費(fèi)，同時承擔(dān)了在保險事故發(fā)生時向受益人賠付保險金的責(zé)任，這種責(zé)任是保險人承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。壽險原保險合同保險事故的表現(xiàn)形式是被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限，對于這類保險事故，保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過 50％。雖然壽險原保險合同保險事故具體發(fā)生的時間具有不確定性，保險事故發(fā)生時具體應(yīng)當(dāng)給付的金額具有不確定性，但是，根據(jù)保 險精算的原理，保險人能夠可靠地估計承擔(dān)的向受益人賠付保險金責(zé)任的大小和時間。因此，保險人承擔(dān)的向受益人賠付保險金的責(zé)任滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債，即保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)為負(fù)債。 壽險責(zé)