【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1 000 (2)2 月 l 日確認(rèn)原保費(fèi)收入 1 000 元 借：預(yù)收保 費(fèi) 1 000 貸：保費(fèi)收入 1 000 【例 263】 20 7 年 1 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂一份工程保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為 4 000 000 元，保險(xiǎn)期間為 2020 年 1 月 1 日零時(shí)至 2020 年 12 月 31 日 24 時(shí)；保費(fèi)總額為 4 000 元，分兩年于每年年初等額收取。合同生效當(dāng)日，甲公司收到第一期保費(fèi)并存入銀行。甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)2020 年 1 月 1 日收到保費(fèi) 2 000 元，確認(rèn)原保費(fèi)收入 4 000 元 借：銀行存款 2 000 應(yīng)收保費(fèi) 2 000 貸：保費(fèi)收入 4 000 (2)2020 年 1 月 1 日收取保費(fèi) 2 000 元 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收保費(fèi) 2 000 (二 )壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同 壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)期間一般較長(zhǎng)，保費(fèi)通常分期收取，一次性躉交較少；投保人可以單方面取消合同，保費(fèi)的收回存在不確定性。因此，對(duì)于分期收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額；對(duì)于一次性收取保費(fèi)的壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入金額。 【例 264】 20 6 年 12月 31日，乙公司與李某簽訂一份定期壽險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額 為 1 000 000 元，保險(xiǎn)期間為 2020 年 1 月 l 日零時(shí)至 2026 年 12 月 31 日 24 時(shí)；保費(fèi)總額為 60 000 元，分 5 期于前 5 年每年 1 月 1 日等額收取。合同生效當(dāng)日，乙公司收到李某繳納的第一期保費(fèi) 12 000 元 (60 000247。 5)，乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 12 000 貸：保費(fèi)收入 12 000 以后各年收取保費(fèi)的賬務(wù)處理同上。 【例 265】 20 6 年 12月 31日，乙公司與王某簽訂一份兩全保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為 500 000 元，保費(fèi)總額為 80 000 元，保險(xiǎn)期間為 2020 年 1 月 1 日零時(shí)至 2017年 12 月 31 日 24 時(shí)。合同生效當(dāng)日，乙公司收到丙公司繳納的保費(fèi)總額 80 000 元。乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 80 000 貸：保費(fèi)收入 80 000 第三節(jié) 原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確 認(rèn)和計(jì)量 原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。其中，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金適用于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金適用于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金又稱為保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。 一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 在保險(xiǎn)人按原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確認(rèn)保費(fèi)收入的情況下，為了真實(shí)地反映保險(xiǎn)人當(dāng)期已賺取的保費(fèi) 收入 ，保險(xiǎn)人就有必要在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末，按照保險(xiǎn)精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，提取未到期責(zé)任 準(zhǔn)備金， 作為 保費(fèi)收入的 調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。通常情況下， 對(duì)同一尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任而言，保險(xiǎn)人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額應(yīng)當(dāng)小于上一資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額進(jìn)行調(diào)整。 【例 266】 20 7 年 11 月 1 日，甲公司確認(rèn)丁公司投保的 A 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)啥同保 費(fèi)收入 48 000 元； 11 月 31 日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定 A 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為 44 000 元； 12 月 31 日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定 A 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為 40 000 元。甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)11 月 1 日確認(rèn)原保費(fèi)收入 48 000 元 借：銀行存款 48 000 貸：保費(fèi)收入 48 000 (2)11 月 31 日確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 44 000 元 借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 44 000 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 44 000 (3)12 月 31 日調(diào)減未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 4 000(44 000－ 40 000)元 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 4 000 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 4 000 二、未決賠款準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)人與投保人簽訂原保險(xiǎn)合同，向投保人收取保費(fèi)，同時(shí)承擔(dān)了在保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任。對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，在保險(xiǎn)事故發(fā)生之前，保險(xiǎn)人承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任是一種潛在義務(wù)，不滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。保險(xiǎn)事故一旦發(fā)生，保險(xiǎn)人承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任變成一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。因此，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。 未決 賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。其中，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于理賠部門，應(yīng)當(dāng)反映理賠部門對(duì)于理賠模式、賠付支出變化、零賠案、大賠案等問題的經(jīng)驗(yàn)和判斷。已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備 金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠查勘費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。根據(jù)與具體賠案之間的關(guān)系，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金可分為直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)人專門設(shè)置的理賠部門發(fā)生的理賠人員薪酬，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)與具體賠案之間的關(guān)系，分別歸屬于直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備 金 。直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為直接發(fā)生于具體賠案的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)等提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非直接發(fā)生于具體賠案的理賠人員薪 酬等理賠查勘費(fèi)用提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。在計(jì)算確定間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金金額時(shí)，保險(xiǎn)精算部門通常采用比率分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行評(píng)估。 【例 267】 20 7 年 5 月 31 日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的某類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金金額為 100 000 元，其中，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金為 60 000 元，已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金為 20 000 元，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金為 20 000 元。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 100 000 貸：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 100 000 三、壽險(xiǎn) (長(zhǎng)期健康險(xiǎn) )責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)人與投保人簽訂原保險(xiǎn)合同，向投保人收取保費(fèi)，同時(shí)承擔(dān)了在保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任，這種責(zé)任是保險(xiǎn)人承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)事故的表現(xiàn)形式是被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限，對(duì)于這類保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過(guò) 50％。雖然壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)事故具體發(fā)生的時(shí)間具有不確定性，保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)具體應(yīng)當(dāng)給付的金額具有不確定性，但是，根據(jù)保 險(xiǎn)精算的原理，保險(xiǎn)人能夠可靠地估計(jì)承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的大小和時(shí)間。因此，保險(xiǎn)人承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債，即保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)為負(fù)債。 壽險(xiǎn)責(zé)