建國(guó)以來(lái)出口退稅制度的發(fā)展歷程及啟(編輯修改稿)
2025-05-29 10:38 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 年來(lái)的變革，可有如下幾方面的啟示： （一）經(jīng)濟(jì)制度決定出口退稅制度 經(jīng)濟(jì)制度不同，對(duì)出口退稅制度的需要也不同。 1957 年起就明令廢止出口退稅制度，直至 1978年底，前后共計(jì) 21年之久。這是中國(guó)最典型的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。其理由是：把出口退稅看成國(guó)家稅收與國(guó)營(yíng)企業(yè)上繳利潤(rùn)在國(guó)家預(yù)算上的調(diào)整問(wèn)題，當(dāng)時(shí)認(rèn)為，用退稅辦法獎(jiǎng)勵(lì)出口的積極意義已不存在。至于照顧國(guó)營(yíng)企業(yè)某些出口虧損問(wèn)題，可以從調(diào)整企業(yè)上繳利潤(rùn)中解決，無(wú)需再繼續(xù)實(shí)行出口退稅辦法。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)思想指導(dǎo)下的 1994 年的稅制改革中，按照國(guó)際慣例，建立了“征多少，退多少”出口退稅制度，并一直完善至今。在其他時(shí)期，不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)伴有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思想，如建國(guó)初期的那幾年，就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)伴有商品經(jīng)濟(jì)的思想，如 1979年至 1993年，出口退稅制度雖有，但不盡完善；并且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和商品經(jīng)濟(jì)思想的逐步擴(kuò)展和深化，出口退稅制度就越來(lái)越為人們所接受，就越來(lái)越發(fā)展，越來(lái)越完善，如 1995年至今。 （二）間接稅的消費(fèi)地原則是出口退稅制度的依據(jù) 這可從如下幾方面來(lái)理解： 間接稅的征收原則 DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 間接稅的征收原則有兩 個(gè)：生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則。中國(guó)按照國(guó)際慣例，實(shí)行消費(fèi)地原則。消費(fèi)地原則，又稱之為目的地原則，是指商品在哪里消費(fèi)，就在哪里征收間接稅（消費(fèi)稅），而不問(wèn)其生產(chǎn)地在何處。消費(fèi)地原則是現(xiàn)代社會(huì)商品課稅的主要原則，其主要理論依據(jù)是間接稅應(yīng)由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。出口貨物的最終消費(fèi)地在進(jìn)口國(guó)，所以出口國(guó)不應(yīng)對(duì)其行使征稅權(quán)，即使征了也必須退還，而這批商品 的間接稅應(yīng)由進(jìn)口國(guó)征收。在這種原則下，間接稅稅款最終歸商品消費(fèi)國(guó)所有。在商品出口時(shí)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)所征收的間接稅全部退給出口商。其他國(guó)家在進(jìn)口商品時(shí)，在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收間接稅，從而避免了重復(fù)課稅問(wèn)題。這有利于國(guó)際貿(mào)易的正常開(kāi)展。 出口退稅不是出口補(bǔ)貼 國(guó)際組織有明確規(guī)定：關(guān)貿(mào)總協(xié)定（ GATT）附件九《注釋和補(bǔ)充規(guī)定》、 GATT 東京回合擬定的《補(bǔ)貼反補(bǔ)貼守則》、世界貿(mào)易組織（ WTO）制定的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》附件二都明確規(guī)定出口退稅不能視為出口補(bǔ)貼。由此可見(jiàn)，出口退稅與出口補(bǔ)貼有著本質(zhì)的區(qū)別，但當(dāng)出 口退稅的金額超過(guò)該產(chǎn)品實(shí)際所含間接稅金額，即出現(xiàn)“超額退稅”時(shí)，出口退稅中的“超額”部分成為出口補(bǔ)貼。 出口退稅率不一定等于征稅率 按照國(guó)際慣例和消費(fèi)地原則，出口退稅率是可以等于征稅率，即出口貨物的增值稅稅率為“零稅率”，但這并不等于說(shuō)所有的貨物都可以出口或所有的出口貨物都實(shí)行“零稅率”。一國(guó)的貨物是否允許出口，或者出口貨物是否實(shí)行“零稅率”，均應(yīng)根據(jù)出口國(guó)的國(guó)情DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 來(lái)決定。各國(guó)概莫能外。 （三）寓宏觀調(diào)控于出口退稅制度之中 政府的宏觀調(diào)控意圖主要體現(xiàn)在以下兩方面： 經(jīng)濟(jì)周 期決定出口退稅率的調(diào)整 在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，通貨膨脹與通貨緊縮都曾先后出現(xiàn)過(guò)。為了保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，政府必須進(jìn)行反周期運(yùn)作。因?yàn)椋?GDP=投資＋消費(fèi)＋凈出口， 故投資、消費(fèi)和凈出口“三駕馬車”是反周期運(yùn)作的手段。譬如，增加或減少凈出口，就可以使 GDP作同向運(yùn)動(dòng)。出口退稅率的變化
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