【文章內(nèi)容簡介】 題 這里的借款包括短期借款。為了核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以內(nèi)(含 1 年 )或 1 年以上的各種借款，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置 “短期借款 ”和 “長期借款 ”科目。 短期借款利息核算的最主要特點(diǎn)是，在預(yù)提或?qū)嶋H支 付利息時(shí)均不通過 “短期借款 ”科目，而是通過 “預(yù)提費(fèi)用 ”或 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目核算。如果短期借款的利息是按季度或半年度支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一并歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確地計(jì)算各期的損益，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用；如果短期借款的利息是按月度支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一并歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 長期借款核算與短期借款相比，最主要區(qū)別是， “長期借款 ”科目不僅核算借款的本金，不包 括利息等費(fèi)用。而 “短期借款 ”科目只核算借款的本金，不包括利息費(fèi)用。 企業(yè)將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款，應(yīng)當(dāng)記入企業(yè)的 “資本公積 ”科目。 二、應(yīng)交稅核算應(yīng)注意的幾個(gè)問題 ，無論是否與企業(yè)的盈虧有關(guān)，只要必須預(yù)計(jì)稅額或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期結(jié)算或清算的，不是一次性交納的，都必須通過 “應(yīng)交稅金 ”科目進(jìn)行核算。 ，或者是不存在與稅務(wù)部門發(fā)生結(jié)算或清算關(guān)系的稅金，可以不通過 “應(yīng)交稅金 ”科目進(jìn)行核算。如，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等 。 (1)印花稅 印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款。企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方式交納稅款。即一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅地為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，第一，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額；第二，也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題。因此，企業(yè)交納的印花稅不需 要通過 “應(yīng)交稅金 ”科目核算，而是于購買印花稅票時(shí)，直接借記 “管理費(fèi)用 ”或 “待攤費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (2)耕地占用稅 耕地占用閣是國家為了利用好土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕而征收的稅款。企業(yè)交納的耕地占用稅，由于按實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次性征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算和清算的問題，因此，也不需要通過 “應(yīng)交稅金 ”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的耕地占用稅，借記 “在建工程 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (3)契稅 契稅是對(duì)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而征收的稅款。企業(yè) 取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)定交納的契稅，由于是按實(shí)際取得的不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格計(jì)稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算和清算的問題，因此，也不需要通過 “應(yīng)交稅金 ”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的契稅，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn) ”等科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)，從會(huì)計(jì)核算上看，有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是在購進(jìn)階段，賬務(wù)處理時(shí)實(shí)物價(jià)與稅的分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅，屬于價(jià)款部分 ，計(jì)入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)，有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購入貨物的成本。也就是說，小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物不通過 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目核算，而直接記入 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”科目。二是其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付 的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。三是小規(guī)模納企業(yè)的銷售收入是按不含稅價(jià)格計(jì)算的。四是小規(guī)模納稅企業(yè) “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。 應(yīng)交增值稅核算應(yīng)注意以下幾個(gè)問題： (1)按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明，則購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的 增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，其已支付的增值稅只能計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。 (2)企業(yè)實(shí)際交納增值稅時(shí)，本月交納本月的增值稅與本月交納以前各期的應(yīng)交未交增值稅的賬務(wù)處理是不同的。企業(yè)本月交納本月的增值稅，仍然通過 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (已交稅金 )”科目核算；本月上交以前各期應(yīng)交未交的增值稅，則應(yīng)通過 “應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 ”科目核算。 (3)企業(yè)收到先征后返的增值稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “補(bǔ)貼收入 ”科目。 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收方式，其 征收方式采取從價(jià)定率和從量定額兩種。會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的物資，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的物資，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的物資，都不作為委托加工物資，而應(yīng)按照銷售自制物資交納消費(fèi)稅。 企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅，應(yīng)于收到時(shí)，直接沖減原已記入的 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”或 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。 營業(yè)稅是國家對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這里的營業(yè)額是指企業(yè) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”或 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。 企業(yè)所得稅是國家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例例及其細(xì)則的規(guī)定征收的一種稅，這也是國家以社會(huì)管理者的身份參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式。當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在凈收益前扣除。企業(yè)應(yīng)交的所得 稅，應(yīng)當(dāng)分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算。按照國家規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 。 1999年，國家調(diào)整了固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的有關(guān)政策，規(guī)定從 1999 年 7 月 1 日開始，對(duì)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅實(shí)行減半征收。其后，國家又相應(yīng)出臺(tái)政策，決定暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。 三、其他負(fù)債核算應(yīng)注意的幾個(gè)問題 應(yīng)付票據(jù)是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。由于應(yīng)付票據(jù)的期限較短，無論是否帶息，一般按其面值記賬。由于我國商業(yè)匯票期限較短，最長付款期限不超過6 個(gè)月，因此，通常在期末編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 如果應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)不能如數(shù)償還這項(xiàng)負(fù)債，由于此時(shí)的應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)逾期，債權(quán)人不能據(jù)以作為索取債務(wù)的憑證；同時(shí)，由于企業(yè)不能按期償付票款，票據(jù)的期限已過，這部分負(fù)債如果繼續(xù)保留在 “應(yīng)付票據(jù) ”科目中已不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況?；谏鲜鲈颍绻荒苋缙谥Ц兜模髽I(yè)應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將包括帶息和不帶息的 “應(yīng)付票據(jù) ”科目的賬面余額 轉(zhuǎn)入 “應(yīng)付賬款 “科目核算。 例 1：某企業(yè) 191 年 10 月 1 日購入一批價(jià)值為 60 000 元的商品，同時(shí)出具了一張期限為 4 個(gè)月的帶息商業(yè)票據(jù)，年利率為 5%，增值稅率為 17%。假如企業(yè)按商品價(jià)款的 1%支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： (1) 191 年 10 月 1 日購入商品時(shí) 借：庫存商品 60000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70200 （ 2） 支付銀行承兌 匯票手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600 (3)191 年 12 月 31 日，計(jì)算 3 個(gè)月的應(yīng)付利息 元 (702005%247。123) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) (4)192 年 2 月 1 日到期付款時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 71370 (5)192 年 2 月 1 日到期付款時(shí) 借 ：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) 71370 貸：應(yīng)付賬款 71370 前已述及，代銷商品在銷售前應(yīng)當(dāng)屬于委托方的資產(chǎn)，為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，商品流通企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)置 “代銷商品款 ”科目進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)報(bào)表上，代銷商品款不單獨(dú)作為一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)表上列示，而是作為存貨項(xiàng)目的一個(gè)抵減項(xiàng)目處理。 (1)職工工資總額的內(nèi)容，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，分別在 “應(yīng)付福利費(fèi) ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目核算，不通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。 (2)企業(yè)在月度終了，對(duì)應(yīng)發(fā)放的工資進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用科目。商品流通企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “營業(yè)費(fèi)用 ”科目。工業(yè)企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，應(yīng)區(qū)分情況處理：如果是專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “營業(yè)費(fèi)用 ”科目；如果不是專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”科目。 (3)企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制 度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制 “工資單 ”(亦稱工資結(jié)算表、工資表、工資計(jì)算表等 )，計(jì)算各種工資。 “工資單 ”的格式和內(nèi)容，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)將 “工資單 ”進(jìn)行匯總，編制 “工資匯總表 ”，以備發(fā)放工資。 (4)應(yīng)付職工的工資中還包括一些必須由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，需要由企業(yè)代扣代繳。如企業(yè)為職工個(gè)人代墊的房租家屬藥費(fèi)、個(gè)體制改革得稅等。這時(shí)企業(yè)處于一種代理人的身份，而這些由企業(yè)代扣、由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出，應(yīng)從應(yīng)付職工的工資中扣除。這部分由企業(yè)代扣代繳 的各種扣款，從 “應(yīng)付工資 ”科目的借方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目中。 (5)在規(guī)定期限內(nèi)，企業(yè)對(duì)于職工尚未領(lǐng)取的工資部分，由發(fā)放工資的單位退交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門時(shí)，通過 “其他應(yīng)付款 ”科目核算，不再通過 “應(yīng)付工資 ”科目核算。 (6)“應(yīng)付工資 ”科目期末是否有余額，視具體情況而定，如