【文章內容簡介】 題 這里的借款包括短期借款。為了核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在 1 年以內(含 1 年 )或 1 年以上的各種借款，企業(yè)應分別設置 “短期借款 ”和 “長期借款 ”科目。 短期借款利息核算的最主要特點是，在預提或實際支 付利息時均不通過 “短期借款 ”科目，而是通過 “預提費用 ”或 “財務費用 ”科目核算。如果短期借款的利息是按季度或半年度支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一并歸還，并且數額較大的，為了正確地計算各期的損益，可以采用預提的辦法，按月預提計入費用；如果短期借款的利息是按月度支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一并歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。 長期借款核算與短期借款相比，最主要區(qū)別是， “長期借款 ”科目不僅核算借款的本金，不包 括利息等費用。而 “短期借款 ”科目只核算借款的本金，不包括利息費用。 企業(yè)將長期借款劃轉出去，或者無需償還的長期借款，應當記入企業(yè)的 “資本公積 ”科目。 二、應交稅核算應注意的幾個問題 ，無論是否與企業(yè)的盈虧有關，只要必須預計稅額或者與稅務機關定期結算或清算的，不是一次性交納的，都必須通過 “應交稅金 ”科目進行核算。 ，或者是不存在與稅務部門發(fā)生結算或清算關系的稅金，可以不通過 “應交稅金 ”科目進行核算。如，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等 。 (1)印花稅 印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款。企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方式交納稅款。即一般情況下，企業(yè)需要預先購買印花稅票，待發(fā)生應稅地為時，再根據憑證的性質和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，第一，不會發(fā)生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額；第二，也不存在與稅務機關結算或清算的問題。因此，企業(yè)交納的印花稅不需 要通過 “應交稅金 ”科目核算，而是于購買印花稅票時，直接借記 “管理費用 ”或 “待攤費用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (2)耕地占用稅 耕地占用閣是國家為了利用好土地資源，加強土地管理，保護農用耕而征收的稅款。企業(yè)交納的耕地占用稅，由于按實際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次性征收的，不存在與稅務機關結算和清算的問題，因此，也不需要通過 “應交稅金 ”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算交納的耕地占用稅，借記 “在建工程 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (3)契稅 契稅是對境內轉移土地、房屋權屬而征收的稅款。企業(yè) 取得土地使用權、房屋按規(guī)定交納的契稅，由于是按實際取得的不動產的價格計稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收的，不存在與稅務機關結算和清算的問題，因此，也不需要通過 “應交稅金 ”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算交納的契稅，借記 “固定資產 ”、 “無形資產 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。實行增值稅的一般納稅企業(yè)，從會計核算上看，有以下幾個特點：一是在購進階段，賬務處理時實物價與稅的分離，價與稅分離的依據為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，屬于價款部分 ，計入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計入進項稅額。二是在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)，有以下幾個特點：一是小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。也就是說，小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物不通過 “應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 )”科目核算，而直接記入 “應交稅金 ——應交增值稅 ”科目。二是其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務支付 的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。三是小規(guī)模納企業(yè)的銷售收入是按不含稅價格計算的。四是小規(guī)模納稅企業(yè) “應交稅金 ——應交增值稅 ”科目，應采用三欄式賬戶。 應交增值稅核算應注意以下幾個問題： (1)按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或者接受應稅勞務，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。在會計核算中，如果企業(yè)不能取得有關的扣稅證明，則購進貨物或接受應稅勞務支付的 增值稅額不能作為進項稅額扣稅，其已支付的增值稅只能計入購入貨物或接受勞務的成本。 (2)企業(yè)實際交納增值稅時，本月交納本月的增值稅與本月交納以前各期的應交未交增值稅的賬務處理是不同的。企業(yè)本月交納本月的增值稅，仍然通過 “應交稅金 ——應交增值稅 (已交稅金 )”科目核算；本月上交以前各期應交未交的增值稅，則應通過 “應交稅金 ——未交增值稅 ”科目核算。 (3)企業(yè)收到先征后返的增值稅，應于實際收到時，計入補貼收入，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “補貼收入 ”科目。 消費稅實行價內征收方式，其 征收方式采取從價定率和從量定額兩種。會計核算時，對于由受托方提供原材料生產的物資，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的物資，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的物資，都不作為委托加工物資，而應按照銷售自制物資交納消費稅。 企業(yè)收到先征后返的消費稅，應于收到時，直接沖減原已記入的 “主營業(yè)務稅金及附加 ”或 “其他業(yè)務支出 ”科目。 營業(yè)稅是國家對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。這里的營業(yè)額是指企業(yè) 提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。 企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應于收到當期沖減 “主營業(yè)務稅金及附加 ”或 “其他業(yè)務支出 ”科目。 企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)的生產、經營所得和其他所得，依照有關所得稅暫行條例例及其細則的規(guī)定征收的一種稅，這也是國家以社會管理者的身份參與企業(yè)經營成果分配的一種形式。當期應計入損益的所得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。企業(yè)應交的所得 稅，應當分別采用應付稅款法和納稅影響會計法核算。按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的企業(yè)，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用。 。 1999年，國家調整了固定資產投資方向調節(jié)稅的有關政策，規(guī)定從 1999 年 7 月 1 日開始，對固定資產投資方向調節(jié)稅實行減半征收。其后，國家又相應出臺政策，決定暫停征收固定資產投資方向調節(jié)稅。 三、其他負債核算應注意的幾個問題 應付票據是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。由于應付票據的期限較短，無論是否帶息，一般按其面值記賬。由于我國商業(yè)匯票期限較短，最長付款期限不超過6 個月，因此，通常在期末編制和對外提供財務會計報告時，對尚未支付的應付票據計提利息，計入當期財務費用。 如果應付票據到期企業(yè)不能如數償還這項負債，由于此時的應付票據已經逾期，債權人不能據以作為索取債務的憑證；同時，由于企業(yè)不能按期償付票款，票據的期限已過，這部分負債如果繼續(xù)保留在 “應付票據 ”科目中已不能真實反映企業(yè)的實際情況?；谏鲜鲈?，如果不能如期支付的，企業(yè)應在票據到期時，將包括帶息和不帶息的 “應付票據 ”科目的賬面余額 轉入 “應付賬款 “科目核算。 例 1：某企業(yè) 191 年 10 月 1 日購入一批價值為 60 000 元的商品，同時出具了一張期限為 4 個月的帶息商業(yè)票據，年利率為 5%，增值稅率為 17%。假如企業(yè)按商品價款的 1%支付銀行承兌匯票的手續(xù)費。根據上述資料，企業(yè)應作如下會計處理： (1) 191 年 10 月 1 日購入商品時 借：庫存商品 60000 應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 10200 貸：應付票據 70200 （ 2） 支付銀行承兌 匯票手續(xù)費時 借：財務費用 600 貸：銀行存款 600 (3)191 年 12 月 31 日，計算 3 個月的應付利息 元 (702005%247。123) 借：財務費用 貸：應付票據 (4)192 年 2 月 1 日到期付款時 借：應付票據 財務費用 貸：銀行存款 71370 (5)192 年 2 月 1 日到期付款時 借 ：財務費用 貸：應付票據 借：應付票據 71370 貸：應付賬款 71370 前已述及，代銷商品在銷售前應當屬于委托方的資產，為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，商品流通企業(yè)需要單獨設置 “代銷商品款 ”科目進行核算。在會計報表上，代銷商品款不單獨作為一個負債項目在資產表上列示，而是作為存貨項目的一個抵減項目處理。 (1)職工工資總額的內容，包括各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過 “應付工資 ”科目核算。不包括在工資總額內的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，分別在 “應付福利費 ”、 “管理費用 ”等科目核算，不通過 “應付工資 ”科目核算。 (2)企業(yè)在月度終了，對應發(fā)放的工資進行分配時，應當分別計入有關的成本費用科目。商品流通企業(yè)應由采購、銷售費用開支的人員工資，應當計入 “營業(yè)費用 ”科目。工業(yè)企業(yè)應由采購、銷售費用開支的人員工資，應區(qū)分情況處理：如果是專設銷售機構的人員工資，應當計入 “營業(yè)費用 ”科目；如果不是專設銷售機構人員的工資，應當計入 “管理費用 ”科目。 (3)企業(yè)應按照勞動工資制 度的規(guī)定，根據考勤記錄、工時記錄、產量記錄、工資標準、工資等級等，編制 “工資單 ”(亦稱工資結算表、工資表、工資計算表等 )，計算各種工資。 “工資單 ”的格式和內容，由企業(yè)根據實際情況自行規(guī)定。財務會計部門應將 “工資單 ”進行匯總，編制 “工資匯總表 ”，以備發(fā)放工資。 (4)應付職工的工資中還包括一些必須由職工個人負擔的費用，需要由企業(yè)代扣代繳。如企業(yè)為職工個人代墊的房租家屬藥費、個體制改革得稅等。這時企業(yè)處于一種代理人的身份，而這些由企業(yè)代扣、由職工個人負擔的支出，應從應付職工的工資中扣除。這部分由企業(yè)代扣代繳 的各種扣款，從 “應付工資 ”科目的借方轉入有關科目中。 (5)在規(guī)定期限內，企業(yè)對于職工尚未領取的工資部分，由發(fā)放工資的單位退交財務會計部門時，通過 “其他應付款 ”科目核算，不再通過 “應付工資 ”科目核算。 (6)“應付工資 ”科目期末是否有余額，視具體情況而定，如