【文章內(nèi)容簡介】 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 16 可 恢 復(fù) ? 長 期 股 權(quán) 投 資 —— H 企 業(yè) ? 科 目 帳 面 價 值=850000*70%430000=165000（元） 借：長期股權(quán)投資 —— H 企業(yè)（損益調(diào)整） 165000 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 165000 由于 2021 年的股利在下年度宣告發(fā)放， X 企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。本年度不確認(rèn)所得，已計入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。 稅法：調(diào)減所得稅額 165000（元） 2021 應(yīng)納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項(xiàng)目金額 調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000165000=835000 應(yīng)納稅所得額 =835000*33%=275550（元） （ 8）、 2021年初， 轉(zhuǎn)讓股權(quán) 借：銀行存款 450000 貸：長期股權(quán)投資 165000 投資收益 — 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000 稅法：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 計稅成本 =450000970000（已納稅的公允價值作為計稅成本） =520210（元）。 根據(jù)《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 由于本年度未發(fā)生 高級稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 17 股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失520210 元，本年度不得扣除，應(yīng)在以后年度實(shí)現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。 本年度會計上確認(rèn)的收益為 285000 元，而在計算所得稅時并不以此確定所得 2021年度應(yīng)納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項(xiàng)目金額 調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000285000=715000 元 應(yīng)納所得稅額 =715000*33%=235950 元 例 甲公司 2021 年 1 月 1 日以貨幣資金 200 萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為 110 萬元，已提折舊 30萬元，雙方按評估商定的價值為 100 萬元，乙公司注冊資本為 1000 萬元，甲公司占 30% 2021 年 1 月 1 日投資時 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 2800000 累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 2021000 [解析 ] 會計核算中按照投資和 非貨幣性交易會計準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。而稅法一方面要對房屋按公允價值視同銷售確認(rèn)所得： 100（ 11030） =20 萬元，并將其計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面對投資成本也按其公允價值 100萬元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為 300萬元。假定甲企業(yè)對該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計稅有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請并得到同意，將其在 5 個納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為 4 萬元，則2021 年應(yīng)調(diào)增財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 4萬元。 高級稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 18 由于甲公司在乙公司中享有 30%的股權(quán)，即 300（ 1000*30%）萬元。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額 20（ 280300）萬元 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 202100 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 202100 甲公司股權(quán)投資差額按 10年攤銷 2021 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬元，則 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 300000（ 100萬元*30%） 貸：投資收益 300000 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20210 貸：投 資收益 20210 此時，?長期股權(quán)投資?帳戶的帳面價值為 312 萬元，計稅的投資成本仍為 300萬元 2021 年 3 月 15日，乙公司宣告分派 50萬元，則 借：應(yīng)收股利 150000（ 50 萬元 *30%） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 150000 此時，?長期股權(quán)投資?帳面價值為 297 萬元。而稅法要將 15 萬元作為應(yīng)稅投資收益，會計上不確認(rèn)投資收益 2021 年乙公司虧損 60 萬元，當(dāng)年末計提投資減值準(zhǔn)備 15 萬元，則 借：投資收 益 180000（ 60 萬元 *30%） 高級稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 19 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 180000 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20210 貸：投資收益 20210 借：投資收益 150000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 150000 此時，?長期股權(quán)投資?帳面價值 266 萬元，計稅投資成本仍為300 萬元。 2021 年 11月 1 日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價格 290 萬元，款項(xiàng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi) 借：長期投資減值準(zhǔn)備 150000 銀行存款 2900000 長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 —— 乙公司（損益調(diào)整） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000 此時，會計上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益 24 萬元，而按稅法規(guī)定計算，不但沒有收益，反而發(fā)生股 權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 10（ 290300）萬元。 根據(jù)《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 高級稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 20 審批制度的差異 例：某企業(yè) 2021年 12月 31 日進(jìn)行資產(chǎn)清查時盤虧資產(chǎn) 20 萬元（含進(jìn)項(xiàng)稅額），經(jīng)盤點(diǎn)小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬元，會計人員將上述財產(chǎn)損失計入了當(dāng)年會計損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)， 2021 年該企業(yè)會 計報表顯示有利潤，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾?zhǔn)。 2021年 4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償 50萬元，董事會批準(zhǔn)將凈損失 150萬元計入損益；同年 5 月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前扣除 2021 年度結(jié)帳時，先對盤虧、毀損資產(chǎn)進(jìn)行處理 借：管理費(fèi)用 202100 營業(yè)外支出 1800000 貸：資產(chǎn)類科目 2021000 假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 660000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 660000 假設(shè)企業(yè) 2021年度該企業(yè)按稅后利潤的 5%、 10%提取公益金及盈余公積，則 2021 年 4月董事會批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000 高級稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 21 借：以前年度損益調(diào)整 165000（ 500000*33%） 貸：遞延稅款 165000 借：以前年度損益調(diào)整 335000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 335000 借 ：利潤分配 —— 未分配利潤 50250（ 335000*15%） 貸：盈余公積 50250 2021年 5 月份在報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時作抵退所得稅款處理 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng) 股東大會或董事會，或經(jīng)理廠長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 —— 《企業(yè)會計制度》 會計差錯更正的差異分析 對于企業(yè)財會人員，在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計差錯，如果金額較大，使對外公布的會計報表不再具有可靠性，則稱之為重大會計差錯。企業(yè)會計制度對重大與非重 高級稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 22 大規(guī)定了一個判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某 交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額 10%及以上，則認(rèn)為金額比例大?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則 —— 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，按以下原則處理： 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將前期其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損 益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理 企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正 例：甲公司于 2021 年 5 月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年 1 月份購入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價值 1500 元，誤計為固定資產(chǎn)，并已提折舊 150 元，該低值易耗品尚未領(lǐng)用 [分析 ] 該差錯屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯”，應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 高級稽查人員使用 2021530 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 23 借：低值易