【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 系統(tǒng)和遼寧國(guó)稅綜合數(shù)據(jù)查詢(xún)平臺(tái)查詢(xún)了該納稅人大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)，并根據(jù)企業(yè)情況表，全面收集涉案企業(yè)的靜態(tài)資料，了解其納稅申報(bào)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)各方面分析，初步制定一連串的檢查實(shí)施方案：1通過(guò)對(duì)被查企業(yè)進(jìn)行查前稅負(fù)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年稅負(fù)與2008年相比下降幅度較大，%%,%,應(yīng)查明原因，是否存在不計(jì)少計(jì)收入,或多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。2經(jīng)查詢(xún)CTAIS系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年8月末存貨余額15934萬(wàn)元、2009年8月末存貨余額36309萬(wàn)元，%,2010年8月末存貨余額為109417萬(wàn)元,%。很明顯2010年存貨余額較前兩個(gè)變動(dòng)率相差較大，分析2010年可能存在不計(jì)少計(jì)收入情況。決定做好對(duì)該企業(yè)采取突擊盤(pán)點(diǎn)的庫(kù)存的準(zhǔn)備。3經(jīng)查該企業(yè)增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù),企業(yè)2002009兩年的進(jìn)項(xiàng)稅額均較大，%。2010年18月增值稅稅負(fù)為 0，截止8月末仍有留抵85,721,。%，%，變動(dòng)率為36%,%。%，三個(gè)統(tǒng)計(jì)期間變動(dòng)率波動(dòng)原因有待進(jìn)一步查明，可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況或不計(jì)少計(jì)收入情況，從而初步確定將核對(duì)收入完整性作為檢查的主要方向。4通過(guò)查詢(xún)?cè)撈髽I(yè)2002009企業(yè)所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)2009營(yíng)業(yè)收入比2008年增長(zhǎng)了645,979,收入變動(dòng)率34%,然而應(yīng)納已納企業(yè)所得稅卻減少了10,230,%。兩個(gè)指標(biāo)變動(dòng)率不同步，且2009年所得稅變動(dòng)率出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)，分析2008年是否存在不計(jì)少計(jì)收入情況，2009年是否存在多列支成本費(fèi)用情況。通過(guò)查詢(xún)?cè)撈髽I(yè)2002009企業(yè)所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年發(fā)生管理費(fèi)用40,506,比2008年多4,423,是什么原因造成？是不是多列支了不該列支的費(fèi)用呢？應(yīng)查實(shí)。6經(jīng)查詢(xún)資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)往來(lái)賬戶(hù)余額均較大應(yīng)當(dāng)給與關(guān)注。7經(jīng)CATIS查詢(xún)得知該企業(yè)這兩年均有其他業(yè)務(wù)收入及支出，各年發(fā)生額較大，%,應(yīng)關(guān)注是否有營(yíng)業(yè)稅收入，是否有應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目。通過(guò)以上各項(xiàng)分析制訂了具體的實(shí)施方案第一步：實(shí)施方案中為提高稽查效率列明了具體的人員分工，每人負(fù)責(zé)一個(gè)方面，堅(jiān)持多管齊下，齊頭并進(jìn)，各負(fù)其責(zé)，各個(gè)擊破。大致分工如下：一、收入與存貨循環(huán)；二、成本、費(fèi)用與支出循環(huán)；三、往來(lái)帳項(xiàng)、資金類(lèi)科目與采購(gòu)循環(huán)；四、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)循環(huán)；五、工資與三費(fèi)循環(huán)。對(duì)所負(fù)責(zé)的方面可能出現(xiàn)的問(wèn)題逐一列明，并相應(yīng)提供大致的政策支持。六、具體的分工按照實(shí)際情況及檢查人員的業(yè)務(wù)特長(zhǎng)來(lái)進(jìn)行。只有充分發(fā)揮個(gè)體的特長(zhǎng)才能形成團(tuán)隊(duì)的優(yōu)勢(shì)。做到事半功倍。第二步：確定重點(diǎn)檢查賬戶(hù)。根據(jù)稽查預(yù)案所確定的疑點(diǎn)，我們確定了重點(diǎn)的檢查賬戶(hù)?！笆杖肱c存貨循環(huán)”所確定的重點(diǎn)檢查賬戶(hù)是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”、“原材料”?！俺杀?、費(fèi)用與支出循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶(hù)是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“三項(xiàng)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”?！巴鶃?lái)帳項(xiàng)、資金類(lèi)科目與采購(gòu)循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶(hù)是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“物資采購(gòu)”?！肮潭ㄙY產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶(hù)是“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)”?！奥毠ば匠昱c三費(fèi)循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶(hù)是“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”。第三步：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、銷(xiāo)售期間確定了重點(diǎn)的憑證抽查月份。包括收入較高8月、9月、和收入較低的2月、3月；費(fèi)用發(fā)生較集中的1月、12月，及留抵?jǐn)?shù)額較大2010年8月。第四步：為提高稽查效率，強(qiáng)調(diào)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成所負(fù)責(zé)的工作。確定發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題及時(shí)取證，及時(shí)固定證據(jù)的原則。避免走回頭路，浪費(fèi)有效的稽查時(shí)間。取證要“準(zhǔn)確”、“全面”、“合法”，“及時(shí)”要形成完整的證據(jù)鏈條。與企業(yè)交鋒時(shí)強(qiáng)調(diào)技巧、方法，做到有張有弛，內(nèi)緊外松。（二）點(diǎn)庫(kù)恐徒勞，初戰(zhàn)未告捷進(jìn)戶(hù)之后檢查人員準(zhǔn)備對(duì)該企業(yè)的存貨進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)。但是，經(jīng)初步了解該企業(yè)由于的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地有限，原料及產(chǎn)成品共分十幾個(gè)品種且數(shù)量巨大，儲(chǔ)油罐絕大部分是從其他單位租用，分布在遠(yuǎn)近不同的十幾處地點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員得知檢查人員打算點(diǎn)庫(kù)時(shí)，并沒(méi)有半點(diǎn)心虛的表情，而且還很積極的配合說(shuō)沒(méi)有問(wèn)題，并可以提供一名專(zhuān)業(yè)檢尺的員工與我們一起對(duì)庫(kù)存進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。在盤(pán)錦市本地的儲(chǔ)罐均沒(méi)有自動(dòng)計(jì)量裝臵，全部靠人工爬到罐頂手工來(lái)計(jì)量，既便克服所有困難，費(fèi)時(shí)費(fèi)力完成點(diǎn)庫(kù)的準(zhǔn)確性也值得商榷，最終結(jié)果不一定是百分之百真實(shí)。因?yàn)閮?chǔ)油罐是外單位的，里面存的油品很可能是借來(lái)充數(shù)的，無(wú)法分清哪些是外單位哪些是該企業(yè)的，只要彼此間做好數(shù)量記載，想制造賬面庫(kù)存與實(shí)際庫(kù)存相符的假象并不是件很難的事，與其浪費(fèi)大量的人力和時(shí)間，最終徒勞無(wú)功，還不如重整思路，尋求新的切入點(diǎn)。檢查人員又開(kāi)始根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、耗用原材料、動(dòng)力、輔助材料以及人工成本等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行成本與產(chǎn)出的比率分析，最終測(cè)算投入產(chǎn)出率基本正常。檢查人員又對(duì)該公司主要原材料—原油的供應(yīng)單位銷(xiāo)售情況進(jìn)行了協(xié)查，核實(shí)了解到供應(yīng)單位提供的原油銷(xiāo)售數(shù)量及金額均公司賬上相符，說(shuō)明該企業(yè)未有賬外生產(chǎn)的情況。初步檢查給檢查人員留下的印象是該企業(yè)各類(lèi)帳簿憑證健全，賬務(wù)處理清晰，申報(bào)及各項(xiàng)稅款計(jì)提比較準(zhǔn)確。幾天檢查下來(lái)，屢戰(zhàn)未果，稽查 實(shí)施陷入瓶頸階段。(三)查磅單，不放過(guò)哪怕蛛絲馬跡的線索。雖然檢查沒(méi)有實(shí)質(zhì)性突破，但檢查組人員并沒(méi)有恢心，進(jìn)行到第四天的時(shí)候，檢查人員發(fā)現(xiàn)場(chǎng)區(qū)外每天來(lái)來(lái)往往運(yùn)油的油罐車(chē)不斷，一時(shí)想到正常油品出庫(kù)都應(yīng)該有檢斤或過(guò)磅的環(huán)節(jié)，于是找到一個(gè)司機(jī)，以聊天的語(yǔ)氣問(wèn)他拉油在什么地方過(guò)磅，那個(gè)司機(jī)就隨手指向場(chǎng)區(qū)的一處辦公地點(diǎn)。經(jīng)進(jìn)一步了解得知，原來(lái)每個(gè)儲(chǔ)油點(diǎn)都有本單位的人員負(fù)責(zé)檢斤，雖然儲(chǔ)油點(diǎn)眾多，有的分布在較遠(yuǎn)的地方，檢查人員還是決定前去查實(shí)，財(cái)務(wù)人員一聽(tīng)說(shuō)要去查磅單，頓時(shí)眉頭皺了一下，說(shuō)“那磅單可老多了，有的過(guò)完磅就直接拉走了，磅單有很多都不留，咋查呀？”。即便他們一再找理由阻止，檢查人員認(rèn)為磅單所記載數(shù)量，也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控重要手段和避免丟失的必要環(huán)節(jié)，保管人正常應(yīng)當(dāng)完整保存，而且該企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)一定掌握產(chǎn)品及原材料出庫(kù)的具體情況。于是檢查組長(zhǎng)提議由兩人成一組專(zhuān)門(mén)到銷(xiāo)售部門(mén)了解情況，詳細(xì)詢(xún)問(wèn)后終于了解到各個(gè)儲(chǔ)油點(diǎn)負(fù)責(zé)過(guò)磅人員每隔一段時(shí)間都要將磅單統(tǒng)一送存銷(xiāo)售部門(mén)保管，固定期間統(tǒng)一銷(xiāo)毀。經(jīng)過(guò)與銷(xiāo)售部門(mén)主管一再交涉，終于同意提供2010年的磅單。面對(duì)幾大摞的過(guò)磅單，如何在短時(shí)間內(nèi)理出頭緒實(shí)在是一個(gè)棘手的問(wèn)題，這時(shí)充分發(fā)揮了集體的力量與智慧，將這些磅單按照、月份、品種、銷(xiāo)售對(duì)象進(jìn)行了制表統(tǒng)計(jì)，然后與財(cái)務(wù)賬簿上登記的銷(xiāo)售品種、銷(xiāo)售對(duì)象、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間逐一核對(duì)，雖然數(shù)據(jù)繁多，統(tǒng)計(jì)工作量巨大，檢查人員 仍利用一切有效工作時(shí)間，共制作各種統(tǒng)計(jì)口徑的表格67張。（四）柳暗花明,巧得第三方信息一天在無(wú)意間檢查人員聽(tīng)到企業(yè)的員工在議論遼濱分公司試生產(chǎn)登上報(bào)紙的事情，于是檢查組長(zhǎng)馬上找到當(dāng)天的報(bào)紙，看到了一則醒目的信息，主題是“盤(pán)錦北方瀝青燃料有限公司分立出盤(pán)錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，為推動(dòng)盤(pán)錦地方經(jīng)濟(jì)……”我們?cè)儐?wèn)了財(cái)務(wù)人員關(guān)于遼濱分公司的具體情況，得知遼濱分公司是剛剛成立的獨(dú)立核算的單位，從2010年8月28日才開(kāi)始試生產(chǎn)。此時(shí)從核查磅單的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也得出，2010年8月底遼濱分公司運(yùn)走了大量原料油，檢查人員立即反應(yīng)到2010年8份銷(xiāo)項(xiàng)中并沒(méi)有開(kāi)給遼濱分公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。于是檢查人員順藤摸瓜，又找到財(cái)務(wù)人員詢(xún)問(wèn)他們分公司試生產(chǎn)所用的原料是從哪購(gòu)買(mǎi)的？財(cái)務(wù)人員一時(shí)吱唔之詞，在掌握2010年8月份磅單記載的領(lǐng)購(gòu)單位為盤(pán)錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司鐵的證據(jù)的情況下，經(jīng)過(guò)檢查人員一再追問(wèn)下，他不得不承認(rèn)分公司試生產(chǎn)所耗用的原料油是從這邊拉走的，雖然該部分原料油已出庫(kù)，但由于分公司2010年8月28日開(kāi)始試生產(chǎn),雙方在產(chǎn)品質(zhì)量、出率方面存在不確定性，原料定價(jià)一直處在爭(zhēng)議階段，合同未簽訂,所以發(fā)出產(chǎn)品后還沒(méi)來(lái)得及記收入，也未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。檢查人員隨后詳細(xì)統(tǒng)計(jì)了該企業(yè)于2010年8月28至31日,先后出庫(kù)原料油26,均銷(xiāo)售給盤(pán)錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，于是檢查人員立即復(fù)印了相關(guān)的磅單，及時(shí)固 定了證據(jù)。同時(shí)向財(cái)務(wù)人員說(shuō)明根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條“ 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”之規(guī)定及根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條“ 銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條“ 納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定”之規(guī)定，該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)收入并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，該納稅人同類(lèi)產(chǎn)成品2010年9月銷(xiāo)售價(jià)格(不含稅)3,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅26, x 17%＝15,500,。檢查人員成功的利用了第三方信息加上足夠的耐心核查數(shù)百?gòu)埌鯁潍@取了企業(yè)的真實(shí)數(shù)據(jù)。檢查人員解釋道對(duì)此業(yè)務(wù)雖然會(huì)計(jì)上無(wú)法確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定已符合納稅義務(wù)發(fā)生的條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)此企業(yè)也是心悅誠(chéng)服。（五）賬面部分全面檢查1經(jīng)查該企業(yè)“原材料”賬發(fā)現(xiàn)其2008年列支原油運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)438, 憑證后所附的單據(jù)為保險(xiǎn)單附聯(lián)，而非正規(guī)發(fā)票，但保險(xiǎn)費(fèi)卻全部記入了原材料的成本。經(jīng)詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)朔N情況他知道，在2008年一直未取得正規(guī)發(fā)票，到2009 8 年10月份才取得正規(guī)的發(fā)票經(jīng)查,該企業(yè)2009年 “其他應(yīng)付款安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)”賬戶(hù)，2009年計(jì)提安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)7,068,，同年使用96,截止2009年末該賬戶(hù)仍有余額6,971,。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。根據(jù)遼寧省財(cái)政廳、遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于《遼寧省企業(yè)安全費(fèi)用提取和使用管理暫行辦法》的通知（遼財(cái)企[2004]713號(hào)）第八條“企業(yè)提取的未使用的安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整”之規(guī)定。該企業(yè)提取的安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6,971,，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1,742,。2002009合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7,624,。三、違法事實(shí)的處理結(jié)果1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，該納稅人除2008年應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅109,、2009年應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅1,796