【文章內(nèi)容簡介】 15 稅人能夠通過各種途徑有效獲取相關(guān)信息，納稅人能夠根據(jù)稅務(wù)籌劃合理安排企業(yè)的投資決策，擺脫完全被動接受納稅義務(wù)的現(xiàn)狀；（ 6）稅收的各項職能均衡體現(xiàn)和發(fā)揮作用，實現(xiàn)對國家財政收入的保障、對國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控、對國家產(chǎn)業(yè)規(guī)劃以及企業(yè)投資方向的引導(dǎo)等職責(zé)。只有這些宏觀條件具備和成熟的基礎(chǔ)上，我國的稅收征管才能夠沿循正確的方向 發(fā)展。而稅收的各項作用野菜能夠在稅收征管質(zhì)量不斷改善和加強(qiáng)的過程中得到更好的體現(xiàn)。 但是，在目前各項外部宏觀條件還不具備或不完善的現(xiàn)實背景下，稅收征管改革的迫切性不允許這些條件在一一實現(xiàn)的基礎(chǔ)上再進(jìn)行。在這樣的要求下，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身稅收征管改革的進(jìn)行與質(zhì)量的提高，以及相關(guān)征納主體和中介咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)尋求稅收征管改革、發(fā)展的平衡點的改革主題顯然具備著更現(xiàn)實的意義。在稅收征管改革過程中，除了作為主體的征納雙方以外，作為中介方的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)將起到非常重要的作用。 前文中，筆者對我國的稅制改革、稅收立法體系和立法工作 的完善、稅收行政執(zhí)法的改進(jìn)、稅收征管存在的問題、稅收征管改革的條件等方面做了一些簡要分析，所謂仁者見仁，智者見智。這些是筆者的一些觀點，實際上還是為了印證在這些條件還不成熟的時候，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展與作用的發(fā)揮在一定程度上對加強(qiáng)稅收征管質(zhì)量、部分解決目前存在的問題所起到的作用和重要性，這正是本文欲給予重點探討的主北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 16 要方面。 稅務(wù)代理行業(yè)的作用和發(fā)展現(xiàn)狀 一、對稅務(wù)代理行業(yè)的作用的簡析 稅務(wù)代理是中介性的服務(wù)行業(yè)，主要是在涉稅市場業(yè)務(wù)中接受納稅人的委托，代理納稅人進(jìn)行各項涉稅事務(wù)的處理。其 活動貫穿于稅收征納的整個環(huán)節(jié)。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)主要包括為納稅人提供涉稅咨詢服務(wù)，代理建帳，代理納稅申報，進(jìn)行稅收籌劃以及從事稅務(wù)機(jī)關(guān)委托辦理的其他事務(wù)。 微觀意義上的稅務(wù)代理行業(yè)的作用可歸納為以下幾點： （一）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員具備專業(yè)的會計、審計、稅法和納稅相關(guān)知識，可以以專業(yè)的身份為委托企業(yè)從事相關(guān)帳簿的設(shè)置、修改完善以及進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理。尤其是針對數(shù)量較多、帳簿設(shè)置不全，缺乏專業(yè)會計兼稅務(wù)人員的小企業(yè)、個體工商戶而言，委托稅務(wù)師事務(wù)所為其處理“專業(yè)”、“繁復(fù)”的各稅費(fèi)的計算、繳納工作。 （二 ）對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員（主要是稅務(wù)師）而言，他們對于相關(guān)稅收法律、政策法規(guī)、規(guī)章以及各地區(qū)的地方性法規(guī)、具體操作辦法比較熟悉。在日常委托代理工作中，他們會因工作需要（這是最直接的原因）而向業(yè)戶宣傳解釋這些法律法規(guī)和政策辦法，相當(dāng)于是代替稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行了有針對性的稅法宣傳和輔導(dǎo)。同時他們由于自身具備專業(yè)性知識的緣故，進(jìn)行準(zhǔn)確納稅計算、申報和操作并依法北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 17 納稅的主客觀因素較為充分，也可督促委托人如實、自覺的進(jìn)行納稅。 （三）稅務(wù)代理的職責(zé)之一是運(yùn)用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，為委托業(yè)戶進(jìn)行稅收籌劃，通過合法手段和 方式為委托業(yè)戶設(shè)計并處理最優(yōu)申報和繳納方案。有很多的方案是通過對現(xiàn)行法律法規(guī)的悉心研究中得出來的 —— 其中不乏有利用現(xiàn)行稅法體系中的不完善甚至漏洞來進(jìn)行操作。這在另一方面來說會督促稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對現(xiàn)行稅收法律體系進(jìn)行修改完善；于是在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不斷的利用漏洞和堵塞漏洞“較量”過程中，我國的稅收法律體系和征管體系會得以提高和完善。 宏觀意義上的稅務(wù)代理行業(yè)的作用則表現(xiàn)在： (一 )有利于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善：黨的十四大確立了我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。 而我國要做到從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，必須要大力發(fā)展社會主義市場服務(wù)體系，因為第三產(chǎn)業(yè)的繁榮是市場經(jīng)濟(jì)體制的一個基本特征。稅務(wù)代理作為社會主義市場服務(wù)體系的一個重要方面，它的發(fā)展必然會促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的繁榮，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。 (二 )有助于堅持依法治稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善以及新稅制的全面實施，稅收調(diào)控職能滲透到各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，涉稅事宜越來越專業(yè)化，計算手續(xù)也比較復(fù)雜，納稅人往往忙于生產(chǎn)經(jīng)營，難以自行處理有關(guān)納稅問題。實行稅務(wù)代理，稅務(wù)代理人站在客觀、公正的立場上幫助納稅人、扣繳義務(wù)人依法正確履行納北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 18 稅義務(wù)，并可協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，有利于加強(qiáng)稅收征管，維護(hù)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益。 (三 )有利于建立科學(xué)的稅收征管體系，形成有效地監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)：實行稅務(wù)代理既是加快稅收征管改革的需要，也是深化稅收征管改革的重要組成部分。而稅務(wù)代理人作為征納雙方之間的中介人，必然要受到納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和制約，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)也必然受到中介人的監(jiān)督和制約，形成納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)代理人三者之間相互制約的監(jiān)督機(jī)制。這樣，一個全 方位的相互制約體系的建立，必將進(jìn)一步促進(jìn)稅收征管制度的完善，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。 (四 )有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變職能，降低稅收成本，提高行政效率：稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是獨立行使其職能的社會中介機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的開展，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將本屬于納稅人的事務(wù)性工作還給納稅人或轉(zhuǎn)為中介組織辦理，有利于其轉(zhuǎn)變職能。同時，由于稅務(wù)代理從業(yè)人員不是國家公務(wù)員，其費(fèi)用自理，可以減少國家行政經(jīng)費(fèi)支出，相應(yīng)降低稅收成本，增加國家稅收，提高行政效率。 三、 目前我國稅務(wù)代理的發(fā)展現(xiàn)狀與存在的問題： 但是，稅務(wù)代理行業(yè)所能起到的作用和 目前我國稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀之間有著很深的矛盾，需要通過稅務(wù)代理行業(yè)自身加快發(fā)展來解決： 北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 19 目前我國的稅務(wù)師事務(wù)所共有 2100 多個。其中有限責(zé)任公司性質(zhì)的是 1700 多個，合伙性質(zhì)的有 400 多個。全國 5 萬多人取得了注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格。但是目前我國的稅務(wù)代理行業(yè)只是處于初級發(fā)展階段（發(fā)展僅有十幾年），全國僅有不到 3%的企業(yè)法人納稅業(yè)務(wù)由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行辦理。而且，我國的注冊稅務(wù)師的綜合水平仍然多局限于對國內(nèi)稅法、稅收征管等的認(rèn)識、操作，暫時不能滿足入世后國內(nèi)眾多企業(yè)對于出口涉稅業(yè)務(wù)、國際經(jīng)濟(jì)法規(guī)和國際稅收慣例等 環(huán)節(jié)的高水平需求。 目前我國稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展存在的問題主要是以下幾點： 一、稅務(wù)代理的外部環(huán)境不成熟，導(dǎo)致市場需求不旺： （一）稅務(wù)代理能否在競爭紛擾的市場經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳跟，外部環(huán)境的適宜與否是一個關(guān)鍵?，F(xiàn)階段，我國稅制改革、征管改革及立法等一系列配套工作都未到位，很大程度上限制了稅務(wù)代理的發(fā)展。首先，對稅務(wù)代理的宣傳不到住，使納稅人認(rèn)識不夠，甚至產(chǎn)生偏差，從而影響稅務(wù)代理的市場需求。自從開展稅務(wù)代理工作以來，一直未見稅務(wù)代理行業(yè)有大規(guī)模的活動，充其量不過是在稅務(wù)報刊雜志上刊登些許文章。如此微 弱的宣傳陣勢，實不足以讓廣大納稅人全面認(rèn)識和理解稅務(wù)代理工作，更不用談支持和參與了。加上代理人員實際操作中出現(xiàn)的某些問題，導(dǎo)致納稅人對其產(chǎn)生一些偏差和誤區(qū)：（ 1）把稅務(wù)師事務(wù)所等同于換塊牌子的稅務(wù)局 ，稅務(wù)代理人員也無非是 便依稅官 ，代理與否并北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 20 無兩樣，照樣得從腰包掏錢；（ 2）把稅務(wù)代理費(fèi)等同于“保護(hù)費(fèi) ，一些委托人以為交納了代理費(fèi)，代理人員便與其形成了統(tǒng)一戰(zhàn)線，使會對其有所偏擔(dān)、遷就，混清了稅務(wù)代理獨立與公正的原則；（ 3）把代理人員的稅收籌劃等同于協(xié)同偷稅。代理人員依據(jù)相關(guān)的會計、稅收、法律知識為委托企 業(yè)或個人進(jìn)行的稅收符劃工作，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，節(jié)約了稅收成本，一些人使由此得出結(jié)論 :稅收籌劃，等同于協(xié)同偷稅。納稅人如此的偏差與誤解，使得稅務(wù)代理失去了其應(yīng)有的市場。從我國目前狀況來看，稅務(wù)代理的服務(wù)對象只是局限在一些信息缺乏，對稅制、稅收征管和稅務(wù)狀況不了解的新辦企業(yè)及被強(qiáng)制代理的納稅人中，市場占有率低，現(xiàn)狀不容樂觀。 （二）目前我國稅收征管力度不夠，執(zhí)法強(qiáng)度不足，難以使納稅人主動尋求代理。稅務(wù)代理是稅收征管改革的外延伸展、征管模式的轉(zhuǎn)換。納稅申報是否依法進(jìn)行、嚴(yán)格執(zhí)法是否到位，直接關(guān)系到稅務(wù)代 理工作的進(jìn)展。目前，我國征管改革的深度和廣度還明顯不夠，稅務(wù)機(jī)關(guān)對大量納稅事務(wù)的包攬，擴(kuò)大核定征收的范圍，采取定稅、包稅的辦法，造成稅務(wù)代理面窄，市場需求缺乏。納稅人遇到涉稅問題時習(xí)慣性地直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉、協(xié)商，代理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，落入代而不理的尷尬境地。在稅收的執(zhí)法環(huán)境方面，也不利于稅務(wù)代理的發(fā)展 —— 國外稅務(wù)代理事業(yè)之所以能順科發(fā)展，大多與這些國家法制嚴(yán)密、執(zhí)法嚴(yán)格有關(guān)。日、美、加、澳等國家，對偷稅漏稅行為普遍實行重罰，許多納稅人因懼怕北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 21 違法受罰而聘請稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。但在中國的實際工作中，對納稅 人違法行為的處罰往往是以征代罰，或象征性地處以少量罰款，起不到懲罰和震懾的作用，影響了納稅人尋求稅務(wù)代理的主動性和積極性。 （三）我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)，不利于稅務(wù)代理的發(fā)展。國際上稅務(wù)代理需大于供的一個顯著特征就是有一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的、嚴(yán)密的稅收制度。許多國家以所得稅為主體，政策性強(qiáng)，計算較為麻煩，而且強(qiáng)制手段硬化，處罰力度極嚴(yán)，迫使納稅人主動錄求稅務(wù)代理。而我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，計征簡便，納稅人通常在自身沒有稅務(wù)專門人才的情況下，也能勝任流轉(zhuǎn)稅的申報工作，再加上執(zhí)法手段軟化，更使稅務(wù)代理 門前 冷落鞍馬稀 。另外，個人所得稅實行分類所得稅制，計征簡單，涉稅面窄，而大都實行源泉扣繳，幾乎沒有代理的必要性。 （四）經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度制約著稅務(wù)代理的進(jìn)程。稅務(wù)代理是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)與否直接制約者稅務(wù)代理的發(fā)展。從我國的情況來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對滯后，加上地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅務(wù)代理工作也就呈現(xiàn)出不平衡的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的大中城市稅務(wù)代理工作開展得轟轟烈烈，相反，代理工作就舉步維艱。 二、稅務(wù)代理自身存在諸多缺陷，導(dǎo)致供給不足： （一）法制建設(shè)不同步。發(fā)達(dá)國家一般都有 健全的稅務(wù)代理法規(guī)，日本有稅理士法，韓國有稅務(wù)士法，美國有稅務(wù)代理規(guī)則。我國的稅務(wù)北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 22 代理起步晚，發(fā)展慢，很多與其相配套的法律法規(guī)沒有出臺，對于稅務(wù)師事務(wù)所的性質(zhì)、職責(zé)以及管理缺乏法律界