【文章內(nèi)容簡介】 展和市場調(diào)控，影響國民經(jīng)濟(jì)的大局。應(yīng)該由政府主導(dǎo)。就水電而言，通過規(guī)劃要明確送電區(qū)的哪些河流、哪些電站承擔(dān)東送任務(wù)，送什么電？是送基荷還是峰荷？受電區(qū) 也要研究電價(jià)改革后普遍實(shí)行峰谷電價(jià)，是要峰荷還是基荷？要配置多少抽水蓄能電站??等等。有了規(guī)劃并付諸實(shí)施，西電東送才能真正落到實(shí)處。 各大電源開發(fā)公司也要有自己的水電開發(fā)規(guī)劃，實(shí)際上是開發(fā)經(jīng)營戰(zhàn)略的研究。這個(gè)工作對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要，但過去注意得不夠，研究得比較粗放，現(xiàn)在是市場經(jīng)濟(jì)，企業(yè)要以經(jīng)濟(jì)效益為中心，需要加強(qiáng)開發(fā)經(jīng)營戰(zhàn)略的研究。這是企業(yè)行為。 三、水電的滾動(dòng)開發(fā)問題 第一階段是 1997 年以前。主要以一廠一公司的模式，組建了一批水電開發(fā)公司，對(duì)本流域進(jìn)行梯級(jí)、綜合、滾動(dòng)開發(fā)。這對(duì)加快水電開發(fā)淌出了一條新路 。 第二階段是 1998 年以來，主要是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)水電的競爭力和加大滾動(dòng)開發(fā)力度，開始組建有母體的水電開發(fā)公司，也是對(duì)本流域進(jìn)行梯級(jí)、綜合、滾動(dòng)開發(fā)。 雖然我們已組建了“六大一小’公司，仍然還有一些已經(jīng)具備條件的流域如漢江、白龍江等尚未組建開發(fā)公司、需要我們繼續(xù)努力。 2020 年前后，由于種種原因，一些大型的水電開發(fā)公司將面臨跨流域、跨地區(qū)甚至多品種開發(fā)的問題。 如黔源公司，建完引子渡以后，三岔河基本開發(fā)完了，六沖河和汗流有烏江公司，所以他們可能要跳到北盤江去開發(fā)。 三峽發(fā)電以后，三峽公司將轉(zhuǎn)戰(zhàn)金沙 江，而不是繼續(xù)開發(fā)干流的小海南、朱楊溪或石棚。 清江公司干完水布埡；龍灘公司干完龍灘和巖灘擴(kuò)機(jī)后，也將面臨新的選擇。 “十五”電價(jià)改革以后，還會(huì)有像山東電力集團(tuán)公司和大唐公司這樣，研究把火電站和抽水蓄能電站捆在一起，組織水火互濟(jì)的電源公司。 一些超遠(yuǎn)距離送電的水電開發(fā)公司，如果送基荷，為了提高公司的經(jīng)濟(jì)效益和競爭力，也可能考慮和大唐公司一樣，研究是否要在負(fù)荷中心建抽水蓄能電站的問題，那將是常規(guī)水電和抽水蓄能的組合。 總之， 2020 年前后，水電的滾動(dòng)開發(fā)將逐步進(jìn)人有母體、跨流域、多品種的綜合滾動(dòng)開發(fā)的新階段。 雖然它還沒有到來，但有關(guān)公司應(yīng)該提前研究。現(xiàn)在水電預(yù)可研儲(chǔ)備嚴(yán)重不足，各公司擬比選的項(xiàng)目可能要從預(yù)可研做起，只有提前研究，工程建設(shè)才能及時(shí)銜接。 需要更多的分析報(bào)告，請(qǐng)到 .****** III 水電發(fā)展中的增值稅政策調(diào)整分析 電力是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平提高都有重要作用，同時(shí)，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長也為電力工業(yè)迅速發(fā)展提供了可靠的保證。近年來，我國已經(jīng)進(jìn)入世界電力生產(chǎn)和 消費(fèi)大國的行列，電力生產(chǎn)和消費(fèi)的彈性系數(shù)有逐漸增大的趨勢，并均已大于 1，即發(fā)電量和用電量的增長均已快于 GDP 的增長。但是，目前我國電力供給只是不十分緊張，還遠(yuǎn)未達(dá)到“過?！钡臓顟B(tài)。按人均計(jì)算，裝機(jī)容量僅為 kW/人，發(fā)電量僅為 1 060 kW h/人，用電量僅為 1 045 kW h/人，均不及世界平均水平的一半，電力發(fā)展尚有十分廣闊的空間。 一、發(fā)展水電是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中的一項(xiàng)重點(diǎn)工作 水力發(fā)電是清潔的電力生產(chǎn)，不排放有害氣體、煙塵和灰渣，沒有核輻射污染。水能是可再生能源，水力發(fā)電效率高?；鹆Πl(fā)電的 熱效率只有 30%~50％，而常規(guī)水電站水能利用率達(dá) 80％左右。水電站的水庫可以綜合利用，除用于發(fā)電以外，還具有防洪、灌溉、航運(yùn)、城鄉(xiāng)生活用水和工礦生產(chǎn)供水、養(yǎng)殖、旅游等功能，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益很高。 我國水力資源總量居世界首位，具有得天獨(dú)厚的能源優(yōu)勢。我國常規(guī)能源資源探明可采總儲(chǔ)量為：煤炭 1 145 億 t，石油 326 億 t，天然氣 11 230 億 m3，水力資源 19 200 億 kW h。以上 4 種資源折合標(biāo)準(zhǔn)煤 1 551 億 t，其中水力資源可開發(fā)量占全國常規(guī)能源資源探明可采總儲(chǔ)量的 40%強(qiáng)。水力資源富集于大江大河，主要集 中在 12 大水電基地，這有利于實(shí)現(xiàn)流域、梯級(jí)、滾動(dòng)開發(fā)，有利于發(fā)揮水力資源的規(guī)模效益。 我國水力資源已開發(fā)總量大，已開發(fā)水電裝機(jī)容量 7 935 萬 kW，但開發(fā)程度低。優(yōu)先發(fā)展水電是世界各國通行的產(chǎn)業(yè)政策。發(fā)達(dá)國家的水電開發(fā)量已達(dá)到可開發(fā)量的 90%，而我國只有 %。我國水資源豐富，開發(fā)潛力大。因此，應(yīng)當(dāng)把發(fā)展水電作為“十五”期間和今后可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中的一項(xiàng)重點(diǎn)工作來規(guī)劃。我國《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“十五”計(jì)劃綱要》提出：“進(jìn)一步調(diào)整電源結(jié)構(gòu)，充分利用現(xiàn)有發(fā)電能力，積極發(fā)展水電、坑口大機(jī)組火電，壓縮小火電，適度 發(fā)展核電，鼓勵(lì)熱電聯(lián)產(chǎn)和綜合利用發(fā)電”。水力資源主要分布在我國西部地區(qū)，我國正在實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，發(fā)展水電與其相吻合，也符合當(dāng)前的宏觀產(chǎn)業(yè)政策。但是，在政策的執(zhí)行過程中，水電行業(yè)面臨著巨大困難。其中在現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)上未考慮水電行 業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)基本不能抵扣的問題，造成企業(yè)稅負(fù)過重，有失市場公平競爭原則。如何使稅收政策向國家重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)傾斜，是亟待解決的問題之一。 二、增值稅稅負(fù)偏高是水電企業(yè)經(jīng)營困難原因之一 水電行業(yè)稅負(fù)重是近幾年、特別是西部開發(fā)方針提出后，引起水電部門和社會(huì)各界普遍關(guān)注的一個(gè)重要問題。目前水電 行業(yè)普遍經(jīng)營困難，影響其生存和發(fā)展，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的負(fù)面作用也不可低估。 我國水電站的建設(shè)及水電業(yè)的發(fā)展，主要存在以下制約因素： 一是我國水電站的總體稅負(fù)較高，其中特別是增值稅的稅負(fù)很重。水電企業(yè)由于行業(yè)特殊性，增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣很少，存在沒有抵扣的 隱形進(jìn)項(xiàng)稅 ，從而造成其增值稅實(shí)際稅負(fù)在所有行業(yè)中居于高位，負(fù)擔(dān)很重；這使水電企業(yè)在同行業(yè)競爭中處于劣勢。據(jù)對(duì)貴州省的調(diào)查，各行業(yè)現(xiàn)行增值稅的實(shí)際稅負(fù)為：水電 16%，火電 9%，冶金 10%，煤炭 3%，卷煙 %，白酒 11%，其中水電是最高的。 二是水 電站的前期投入很大，所需的龐大資金大部分由貸款取得；因此水電企業(yè)，尤其是新建水電站的資產(chǎn)負(fù)債率均很高，一般都在 70％以上。如果水電站的建設(shè)貸款均由商業(yè)貸款構(gòu)成，則水電企業(yè)不得不承擔(dān)很高的貸款利息，財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)目驚人，這對(duì)本來還款壓力很大的水電企業(yè)來說是一項(xiàng)不小的負(fù)擔(dān)。 三是水電站在發(fā)電的同時(shí)，發(fā)揮著巨大的社會(huì)效益，承擔(dān)著防洪、防凌、減淤、供水和灌溉等義務(wù)。不少水電站在社會(huì)效益與自身的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生沖突時(shí)均毫不猶豫地犧牲了自身的經(jīng)濟(jì)效益，顧全了大局，但是再生產(chǎn)補(bǔ)償嚴(yán)重不足。 四是一些地方政府對(duì)“水火”不能一視同仁，沒有給予水電應(yīng)有的支持。由于水電企業(yè)建設(shè)期長（一般超過一屆政府的任期），而火電企業(yè)的建設(shè)期短，且火電企業(yè)的發(fā)展可帶動(dòng)地方其他工業(yè)（如：煤炭業(yè)，運(yùn)輸業(yè)）的發(fā)展，使得地方的發(fā)展政策向火電企業(yè)傾斜。有的地方甚至不許低電價(jià)的水電上網(wǎng)，而必須使用高電價(jià)的火電（本地股東），導(dǎo)致了不公平競爭。 五是電力體制市場化改革滯后，行業(yè)壟斷和區(qū)域壟斷仍未很好破除，電源結(jié)構(gòu)不合理的狀態(tài)仍未改變，電網(wǎng)建設(shè)和管理手段落后，“廠網(wǎng)分開”工作沒有到位。一些水電企業(yè)不能按 計(jì)劃設(shè)計(jì)能力發(fā)電，加大了發(fā)電成本 ；水電電價(jià)未按市場需求定位，被人為壓低。 三、水電企業(yè)增值稅稅負(fù)偏高的實(shí)證分析 1994 年稅改前后稅負(fù)比較 1994 年稅制改革以前，電力行業(yè)繳納的是產(chǎn)品稅，發(fā)電環(huán)節(jié)無論水電、火電均按廠供電量 元 /kW h計(jì)征產(chǎn)品稅，供電環(huán)節(jié)為銷售收入的 10%，其中發(fā)電環(huán)節(jié)產(chǎn)品稅的 67%，供電環(huán)節(jié)產(chǎn)品稅的 20%可用來還貸； 1994 年稅制改革后，對(duì)電力行業(yè)改征增值稅，稅率為 17%，且增值稅不能用于還貸。改革前后水電行業(yè)的稅負(fù)成倍提高。 以湖南五凌公司為例： 19972020 年共銷售電量 億 kW h，銷售收 入 億元（平均電價(jià) 元 /kW h）。如果按稅制改革前的產(chǎn)品稅計(jì)算，應(yīng)繳產(chǎn)品稅 億元，稅收占銷售收入的比率為 %；按 17%的增值稅稅率計(jì)算，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后應(yīng)繳增值稅 億元，由于水電行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣很少，稅收占銷售收入的比率為 %。稅制改革前后比較，稅改后的稅負(fù)是稅改前的 倍。由于增值稅稅負(fù)的提高，五凌公司 1997~2020 年累計(jì)多繳納稅款 億元。 稅制改革應(yīng)以“公平稅負(fù)”為基本原則，不應(yīng)造成改革前后稅負(fù)的巨大反差；這樣既不利于水電滾動(dòng)發(fā)展的需要，也 不符合國家優(yōu)先開發(fā)水電清潔能源的產(chǎn)業(yè)政策。 電力行業(yè)內(nèi)部水電與火電的稅負(fù)比較 根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，整個(gè)電力系統(tǒng)在產(chǎn)品稅改為增值稅后，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的應(yīng)繳增值稅，平均稅率為 11%，與稅制改革之前的 10%的產(chǎn)品稅率差距不大；但是在電力系統(tǒng)內(nèi)部稅制改革前后差距卻是十分巨大的。水電行業(yè)增值稅由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣少，其稅負(fù)一般高于 16%，實(shí)際稅負(fù)接近法定稅率，大部分企業(yè)增值稅的稅負(fù)是改革前產(chǎn)品稅稅負(fù)的 3 倍以上；這樣的稅負(fù)水平在國民經(jīng)濟(jì)的所有行業(yè)中是最高的。 在相同稅率下，火電由于其成本構(gòu)成中的主要燃煤、燃油及其他原材料 中已征增值稅可以抵扣，且此部分成本在火電成本中所占比例為 60%以上，所以通過抵扣，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率僅為 6%~10%；而水電業(yè)因需要購進(jìn)的原材料僅為修理性支出及日常消耗性支出部分，支出所占成本比例僅為 1%~3%，占成本比重 60%左右的折舊中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額則不可以抵扣。對(duì) 于銷項(xiàng)稅而言，幾乎沒有抵扣，實(shí)際水電增值稅負(fù)擔(dān)率接近 17%，比火電高 7~11 個(gè)百分點(diǎn)左右。 水電行業(yè)名為增值稅，實(shí)為營業(yè)稅。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅很小，增值稅的稅率實(shí)際上是營業(yè)稅的稅率。從理論上講，增值稅的稅基是增值額，營業(yè)稅的稅基是銷售額，增值稅與營業(yè) 稅相比其優(yōu)點(diǎn)是無重復(fù)征稅。但是由于水電行業(yè)的特殊性，其在實(shí)行增值稅時(shí)出現(xiàn)了增值稅實(shí)際稅率過高現(xiàn)象。如果按營業(yè)稅的稅率分析， 16%的稅率是一個(gè)很高的數(shù)字（各行業(yè)營業(yè)稅稅率為：建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè) 3%，服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%，金融保險(xiǎn)業(yè) 6%，娛樂業(yè) 20%）。 四、調(diào)整水電行業(yè)增值稅的政策建議和實(shí)施方案 我國已經(jīng)加入了 WTO，應(yīng)根據(jù)國際上采用增值稅的國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)水電行業(yè)增值稅進(jìn)行調(diào)整。例如從加拿大水電增值稅情況看，該國對(duì)水電征收“水稅”，稅率為 加元 /（ 103kW h）。按 1 加元 = 元人民幣的匯率折算，合人民幣 元 /kW h（與我國稅改前 元 /kW h產(chǎn)品稅相當(dāng)），此外無須繳納其他稅，如“ Goods And Services Tax”（貨物和勞務(wù)稅）和“ Provincial Sales Tax”（省銷售稅）。這兩種稅相當(dāng)于增值稅，總的稅率也在 17%左右。由此可見，加拿大水電業(yè)的稅負(fù)是很輕的，有利于水電業(yè)的發(fā)展。 建議方案一：將增值稅稅率按小規(guī)模納稅人征收，即降為按銷售收入的 6%征收。 將水電增值稅稅率按小規(guī)模納稅人的稅率 6%征收，可以降低水電行 業(yè)的增值稅稅負(fù)，起到公平稅負(fù)的作用。這樣做的優(yōu)點(diǎn)是，操作簡單，對(duì)降低水電行業(yè)的增值稅稅負(fù)作用較大。理論上講，降低了近 11個(gè)百分點(diǎn)。但是這樣做也存在問題：因?yàn)樵鲋刀愂且粋€(gè)完整的鏈條，如果水電增值稅的稅率下降 11 個(gè)百分點(diǎn)，那么下游行業(yè)就會(huì)因?yàn)樯俚玫?11 個(gè)百分點(diǎn)稅款的抵扣，而補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。其結(jié)果，國家的稅收不會(huì)減少，只能是稅負(fù)在企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移，以及財(cái)政收入在地區(qū)間的轉(zhuǎn)移。 建議方案二：適應(yīng)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)化的趨勢，率先在水電行業(yè)試行增值稅轉(zhuǎn)型。 水電行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)問題，不在于稅率的高低，因?yàn)橥划a(chǎn)品都 是相同稅率，水電沒有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，是因?yàn)樗姷某杀緲?gòu)成中，固定資產(chǎn)折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用占了很大比 重，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他行業(yè)，按照增值稅的征收原理，這部分的稅收是應(yīng)該可以抵扣的。 鑒于水電行業(yè)增值稅的現(xiàn)狀，可考慮在水電行業(yè)采用消費(fèi)型增值稅，這樣有助于降低水電行業(yè)增值稅的稅負(fù)；其不足是：由于水電行業(yè)的前期固定資產(chǎn)投入的比重較大，折舊費(fèi)用較高，加上在水電投資上一般采用銀行貸款投資方式，其財(cái)務(wù)費(fèi)用較大，可能造成增值稅銷項(xiàng)稅額低于進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。 從鼓勵(lì)發(fā)展水電的角度考慮，要徹底解決水電增值稅稅負(fù)偏重的問題，最好的辦法 是增值稅擴(kuò)大稅基和轉(zhuǎn)型的改革同步進(jìn)行，即把建筑安裝業(yè)納入增值稅征收范圍的同時(shí)，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。 這種改革方案對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅方便了征收管理，還可以有效防堵建筑安裝業(yè)原來某些體制性的稅收漏洞；對(duì)企業(yè)來說，增值稅稅負(fù)下降，能有效刺激固定資產(chǎn)投資的擴(kuò)大。但是，這種改革會(huì)涉及中央和地方稅收分成問題，其操作難度很大。從目前的情況看，水電行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型改革中先行一步的方案似乎最為可行，等時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再擴(kuò)大稅基，把建筑安裝業(yè)納入增值稅的征收范圍。 增值稅的轉(zhuǎn)型改革在水電行業(yè)率先試行，具體方案可 選擇 抵轉(zhuǎn)投 模式，即允許其抵扣新增固定資產(chǎn)中已征的增值稅，再按增值稅分成比例，將所抵扣的增值稅分別轉(zhuǎn)為中央和地方的資本金。 但是，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革受制于國家財(cái)政承受能力，受制于建筑安裝業(yè)尚未納入增值稅的征收范圍，所以，下一步實(shí)行的增值稅轉(zhuǎn)型改革，準(zhǔn)許抵扣的范圍不會(huì)太大，很可能限制在機(jī)器設(shè)備范圍內(nèi)。這樣一來，水電行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革中受益程度就會(huì)大打折扣。 建議方案三：為保持增值稅鏈條的連續(xù)性，對(duì)水電行業(yè)可采取增值稅先按 17%的稅率征收，再根據(jù)消費(fèi)型增值稅或 6%生產(chǎn)型增值稅計(jì)算的增值稅，將高出部分由財(cái)政給予 返還。 這樣做的優(yōu)點(diǎn)是保證了增值稅下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅的足額抵扣，使整個(gè)增值稅鏈條保持完整；缺點(diǎn)是給征收管理造成了麻煩，而且在時(shí)間上可能會(huì)造成企業(yè)運(yùn)營資金的暫時(shí)困難。 建議方案四：根據(jù)水電企業(yè)的特點(diǎn)，在不同時(shí)期采用不同的稅收政策。 水電行業(yè)具有典型的行業(yè)特征：其生