【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 論文 ) 第 1 頁(yè) 一 緒論 近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 不少企業(yè)面臨國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，亟待實(shí)施技術(shù)升級(jí)，加大技術(shù)、設(shè)備和資金投入成 為 當(dāng)務(wù)之急。 面對(duì)新形勢(shì)，為進(jìn)一步提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有效地提 高資產(chǎn)使用效率 ,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，有關(guān)對(duì)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題的研究越來(lái)越引起人們的關(guān)切和重視。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊作為在企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和成本計(jì)算的工作中是一項(xiàng)不可或缺的內(nèi)容，無(wú)論是對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響，還是資金策劃 、 稅收籌劃 等 方面，都發(fā)揮著不容忽視的作用。 固定資產(chǎn) 是 企業(yè)資產(chǎn)中的主要組成部分，所占資金總額比重相當(dāng)大。如何核算好這部分資產(chǎn)，采用怎樣的計(jì)價(jià)方法來(lái)確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值及怎樣的折舊方法，開(kāi)展怎樣的折舊年限核算，都對(duì)企業(yè)有較大影響?，F(xiàn)實(shí)賬務(wù)處理中，不少企業(yè) 通過(guò)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊來(lái)調(diào)節(jié)稅后利潤(rùn)，從而調(diào)整所得稅支出和現(xiàn) 金流 。 調(diào)整固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目的的重要手段之一。 從這種意義上講，開(kāi)展對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的研究，分析固定資產(chǎn)折舊的各影響因素及影響程度，對(duì)于 每一個(gè) 企業(yè)而言，無(wú)論從財(cái)務(wù)核算的角度，還是從 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考慮 ， 都有著 現(xiàn) 實(shí)意義。 固定資產(chǎn) 做 為一種長(zhǎng)期參 與 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而保持其原有 實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)，其價(jià)值是隨固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這部分隨固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移掉的價(jià)值即為固定資產(chǎn)的折舊。 為保證企業(yè)再生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)期間收入費(fèi)用的正確匹配，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi) 按照規(guī)定的 固定資產(chǎn)折舊率提取折舊，或按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。企業(yè)、企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊指實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)；不計(jì)提折舊的政府機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計(jì)算的虛擬折舊。 按照固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的不同，可分為 平 均年限法、工作量法和雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，在從稅務(wù)籌劃的角度，對(duì)折舊方法的選擇，還與具體的稅制相關(guān)。當(dāng)企業(yè)在累進(jìn)稅率條件下且享受稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)為避免利潤(rùn)過(guò)高，而被課 以超額高稅率，宜采用直線法節(jié)稅。如果采取加速折舊法計(jì)提折舊，會(huì)使企業(yè)增加所得稅支出，使一部分資金以所得稅的形式流失，從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可支配使用的經(jīng)營(yíng)資金減少。 北京航空航天大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 第 2 頁(yè) 在比例稅率條件下企業(yè)且未享受稅收優(yōu)惠時(shí)，可加大前期的折舊扣除，發(fā)揮加速折舊的稅負(fù)擋板作用，延緩納稅并節(jié)稅。因?yàn)榉謩e采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，在相同的折舊年限內(nèi)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，雖然折舊總額和總計(jì)納稅額相同，但其年折舊額不同。一旦考慮資金時(shí)間價(jià)值，總計(jì)納稅額的現(xiàn)值則不同，采用雙倍余額遞減法納稅現(xiàn)值最小，采用年數(shù)總和法納稅現(xiàn)值次之，采用平 均年限法納稅現(xiàn)值最大。 如果稅率穩(wěn)定，縮短折舊年限有利于企業(yè)節(jié)稅。如果存在稅收減免優(yōu)惠政策，如享受 “ 三 免三減半 ” 的稅收優(yōu)惠，則企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可節(jié)約更多的稅負(fù)支出。 正確計(jì)算和提取折舊，不但有利于計(jì)算產(chǎn)品成本，而且折舊金額的大小還直接影響成本的大小，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，進(jìn)而影響繳納的 企業(yè) 所得稅。為此， 對(duì)折舊方法的選擇 策略應(yīng)是 ： 當(dāng)企業(yè)在比例稅率條件 下且未享受稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)可使用加速折舊法節(jié)稅。當(dāng)企業(yè)在累進(jìn)稅 率 條件下且享受稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)可采用直線法節(jié)稅。 從折舊年限的選擇上看，對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期但未享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲取延期納稅的好處。如果是新辦企業(yè)，特別是創(chuàng)辦初期就享有減免稅收優(yōu)惠待遇，則企業(yè)可延長(zhǎng)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而達(dá)到節(jié)稅的目的?？紤]到我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，并且內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)辦初期享有減免稅收優(yōu)惠待遇較少等因素，就企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，加速折舊與縮短折舊年限是降低稅負(fù)、提高稅后收益的最佳選擇。 企業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn) ， 隨環(huán)境的變化選擇適合自身發(fā)展的折舊政策。 北京航空航天大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 第 3 頁(yè) 二 固定資產(chǎn) 折舊的含義 （一） 固定資產(chǎn)的定義 所謂固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有下列兩項(xiàng)特征的有形資產(chǎn)： 一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（持有目的）；二是使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào) “ 單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn) ” ，因?yàn)榻y(tǒng)一的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)不適用于所有企業(yè)。為此，企業(yè)在實(shí)務(wù)中要運(yùn)用職業(yè)判斷，適當(dāng)考慮單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，以便將低值易耗品等與固定資產(chǎn)加以區(qū)分。 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn) ： 一 是 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 “ 可靠地計(jì)量 ” ，在某些情況下 可基于合理的估計(jì)，如已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，也即其成本能夠可靠地計(jì)量，且應(yīng)計(jì)提折舊。 （二） 固定資產(chǎn)折舊的歷史發(fā)展及其定義 在第一次產(chǎn)業(yè)革命以前，會(huì)計(jì)上幾乎沒(méi)有折舊概念，此后，由于大機(jī)器、大工業(yè)的發(fā)展，特別是鐵路的發(fā)展和股份公司的出現(xiàn)，使人們產(chǎn)生了長(zhǎng)期資產(chǎn)的概念，并要求區(qū)分 “ 資本 ” 和 “ 收益 ” ，由此確立了折舊費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可避免費(fèi)用的概念。 折舊概念的產(chǎn)生是企業(yè)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照這一原則，固定資產(chǎn)的成本不僅僅是為取得當(dāng)期收入而發(fā)生的成本，也是為取得以后各項(xiàng)收入而發(fā)生的成本，即固定資產(chǎn)成本是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，為此要實(shí)現(xiàn)與收入的相配比。 北京航空航天大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 第 4 頁(yè) 三 固定資產(chǎn)折舊方法的種類及其應(yīng)用 （一） 年限平均法 年限 平均 法 又稱平均法或直線法，它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用 所造成的有形磨損。由此假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的服務(wù)總成本相同，而不考慮其實(shí)際使用程度如何。 這一方法主要適用于各個(gè)時(shí)期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)，簡(jiǎn)單明了，容易掌握，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，適用范圍廣，是最簡(jiǎn)單、最普遍的折舊方法。 不足之處 是忽略了折現(xiàn)因素，所計(jì)算出來(lái)的凈利，會(huì)