【文章內(nèi)容簡介】 但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。 企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中的任何一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用都不能開始資本化。 【例題 1 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中， 屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（ ）。 ，開出帶息的商業(yè)匯票 ，貨款尚未支付計(jì)入應(yīng)付賬款 [答疑編號 3933170102] 『正確答案』 BCD 二、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定 非正常中斷 、且中斷時(shí)間 連續(xù) 超過 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。 ，通常是由于企業(yè)管理決策 上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生的中斷，均屬于非正常中斷。 非正常中斷與正常中斷顯著不同。 正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。 例如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后 才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。 非正常中斷和正常中斷的區(qū)分： 【例題 2 多項(xiàng)選擇題】下列情況中，屬于非正常中斷的有（ ）。 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 連續(xù)超過 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 [答疑編號 3933170103] 『正確答案』 ACD 三、借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定 ： 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 ：應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，具體從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷： （ 1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 （ 2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使 有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 （ 3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 ：分別建造、分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū) 別下列情況，界定 借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)： （ 1）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 （ 2）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也 不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化。 【例題 3 多項(xiàng)選擇題】企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（ ）。 ，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí) ，在試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí) [答疑編號 3933170104] 『正確答案』 ABCDE 第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量 一、借款利息資本化金額的確定 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定： （一）專門借款利息： 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 （二）一般借款利息： 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率 （ 1）累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝ Σ （每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù) /當(dāng)期天數(shù)） （ 2）所占用一般借款的資本化率 ＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 247。 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝ Σ （所占用每筆一般借款本金 每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù) /當(dāng)期天數(shù)） 計(jì)算一般借款資產(chǎn)化率時(shí)，如果只有 1筆一般借款，則一般借款資產(chǎn)化率就是該筆借款的實(shí)際利率。如果是多筆借款，則需要考慮加權(quán)計(jì)算。一般情況下，其分子是一般借款實(shí)際發(fā)生的利息，分母是本金加權(quán)平均數(shù)之和。 （三）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金 額。 （四）在資本化期間，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 【例題 1 單項(xiàng)選擇題】（ 2020年新制度）甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于 208 年 1月 1日開工，至 208 年 12月 31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下： （ 1） 208 年 1月 1日，按每張 98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券 30萬張，該債券每張面值為 100元，期限為 3年，票面年利率為 5%。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi) 萬元后，發(fā)行債 券所得資金 2 。 208 年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為 50萬元。 （ 2） 208 年 7月 1日，以每股 3000萬股，每股面值 1元，在扣除傭金 600萬元后，增后股票所得資金 15000萬元已存入銀行。 已知：（ P/A， 6%， 3）＝ ；（ P/S， 6%， 3）＝ 。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他