【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。 債務(wù)是指由于過去的交易、事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。 （四）資本的增減（所有者權(quán)益） 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。 （五）收入、支出、費用、成本的計算（收入、費用） 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 支出指的是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以 及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化的費用。 （六）財務(wù)成果的計算和處理（利潤） 財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。 （七）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項 【例 1 多選題】 以下哪些是會計核算的具體內(nèi)容（ ）。 、增減和使用 、基金的增減 [答案 ]ABCD 【例 2 單選題】下列各項中不屬于會計核算內(nèi)容的是（ ）。 [答案 ]B 第二節(jié) 會計核算的一般要求 具體包括 6 方面的內(nèi)容： ，設(shè)置會計科目和賬戶（第三章）、復(fù)式記賬（第四章）、填制會計憑證（第六章）、登記會計 賬簿（第七章）、進(jìn)行成本計算（獨立學(xué)科，第五章有所體現(xiàn)）、財產(chǎn)清查（第九章）和編制財務(wù)會計報告（第十章）。 ，編制財務(wù)會計報告。（真實性，前面監(jiān)督提到過） 計劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會計核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會計核算的依據(jù)。 、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。 、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建 立檔案，妥善保管。（第十一章） ，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 （我國境內(nèi)企事業(yè)單位）。 在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。（使用中文是前提） 第三章 會計科目和賬戶 第 一 節(jié) 會計科目 一、會計科目的概念 ：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。 ：會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義。 （ 1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 （ 2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 （ 3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。 （ 4）會 計科目為編制會計報表提供了方便。 二、會計科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)） ，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 （教材會 3 次提到總分類與明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿） 總分類科目是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目，如 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 原材料 ” 等。明細(xì)分類科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目，如 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與 明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。 注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫存現(xiàn)金。 對于執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。 對于未執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn) 類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。 共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。 我國新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》就是按照上述分類進(jìn)行的，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，一般工商企業(yè)使用的會計科目如下：（以 √ 標(biāo)記的為后邊分錄用到的） 會計科目參照表 順序號 名稱 順序號 名稱 一、資產(chǎn)類 三、共同類 庫存現(xiàn)金 √ 四、所有者類 銀行存款 √ 實收資本 √ 其他貨幣資金 資本公積 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) √ 盈余公積 √ 應(yīng)收賬款 √ 本年利潤 √ 預(yù)付賬款 利潤分配 √ 其他應(yīng)收款 √ 材料采購 √ 五、成本類 在途物資 生產(chǎn)成本 √ 原材料 √ 制造費用 √ 庫存商品 √ 勞務(wù)成本 固定資產(chǎn) √ 累計折舊 √ 六、損益類 在建工程 主營業(yè)務(wù)收入 √ 工程物資 其他業(yè)務(wù)收入 √ 無形資產(chǎn) 公允價值變動損益 累積攤銷 投資收益 √ 待處理財產(chǎn)損溢 營業(yè)外收入 √ √ 二、負(fù)債類 主營業(yè)務(wù)成本 √ 短期借款 √ 營業(yè)稅金及附加√ 應(yīng)付票據(jù) √ 其他業(yè)務(wù)成本 √ 應(yīng)付賬款 √ 銷售費用 √ 預(yù)收賬款 √ 管理費用 √ 應(yīng)付職工薪酬 √ 財務(wù)費用 √ 應(yīng)交稅費 √ 營業(yè)外支出 √ 應(yīng)付股利 √ 長期借款 所得稅費用 √ 一般來說，含 “ 應(yīng)收 ” 等字科目的為資產(chǎn)類，含 “ 應(yīng)付 ” 或 “ 應(yīng)交 ” 等字的科目為負(fù)債類。 下面列舉一些會計科目的使用原則： （ 一）資產(chǎn)類 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；減少庫存現(xiàn)金作相反的會計分錄。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。 二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等 交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 二、企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入 返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。 材料采購 一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在 “在途物資 ”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在 “委托加工物資 ”科目核算。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。 在途物資 一、本科目核 算企業(yè)采用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成 本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。 長期股權(quán)投資 一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本， 包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 二、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 （二）負(fù)債類 短期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。 應(yīng)付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。 預(yù)收賬 款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入 “應(yīng)收賬款 ”科目。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。 應(yīng)付職工薪酬 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。 二、本科目可按 “工資 ”、 “職工福利 ”、 “社會保險費 ”、 “住房公積金 ”、 “工會經(jīng)費 ”、 “職工教育經(jīng)費 ”、 “非貨幣性福利 ”、 “辭退福利 ”、 “股份支付 ”等進(jìn)行明細(xì)核算 。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 應(yīng)交稅費 一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 長期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項借款。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。 （三）共 同類 （四）所有者權(quán)益類 實收資本 一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為 “4001 股本 ”科目。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。 資本公積 一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。 盈余公積 一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。 本年利潤 本科目核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（ 或發(fā)生的凈虧損）。 利潤分配 一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。 二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。 （五）成本類 生產(chǎn)成本 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。 制造費用 本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生 產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在 “管理費用 ”科目核算。 （六）損益類 主營業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。 二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目應(yīng)無余額。 投資收益