【正文】 表 2 大華公司有關(guān)賬戶 5 月份期初余額 20xx 年 5月 31日 會(huì)計(jì)科目 期初余額 借 方 貸 方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實(shí)收資本 盈余公積 20xx00 60000 400000 80000 50000 30000 300000 20xx00 660000 660000 表 3 余額試算平衡表 20xx 年 5月 31日 期初余額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 20xx00 60000 400000 80000 50000 30000 50000 100000 490000 20xx0 80000 110000 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實(shí) 收資本 盈余公積 300000 20xx00 10000 370000 50000 合 計(jì) 660000 660000 640000 640000 余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行，具體格式如表 4－ 4所示 表 4 試算平衡表 20xx 年 5月 31日 會(huì)計(jì)科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實(shí)收資本 盈余公積 20xx00 60000 400000 80000 50000 30000 300000 20xx00 80000 50000 90000 100000 20xx0 100000 150000 230000 40000 80000 60000 170000 60000 110000 490000 20xx0 80000 110000 10000 390000 50000 合 計(jì) 660000 660000 580000 580000 660000 660000 在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （ 1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。 、本期發(fā)生額和期末余額套入。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為： 全部賬戶 的借方 期初余額合計(jì)＝全部賬戶 的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶 的借方 期 末余額合計(jì)＝全部賬戶 的貸方 期末余額合計(jì) 注意： ① 全部賬戶包括沒(méi)有余額或沒(méi)有發(fā)生額的賬戶； ② 全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。 根據(jù)前面例 3大華公司 5 月份發(fā)生的 9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表 1 的發(fā)生額試算平衡表。 （一）發(fā)生額試算平衡法 發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。 五、借貸記賬法的試算平衡法 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（或 “ 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ” ）的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。 在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。 注：前面第一章第四節(jié) “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 會(huì)計(jì)等式中歸納的 9 種情況的再歸納。 【例 5】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到 50000 元是貨幣資金，已存入銀行；另外 30000 元系木材且已驗(yàn)收入庫(kù)。反之，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個(gè)賬戶的金額之和相等。 在上述所舉的 9 個(gè)例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶。 20xx0 元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。 27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款 60000 元到期，但 公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款 60000 元用于歸還前欠貨款。 100000 元，用銀行存款向所有者支付。 10日大華公司向供貨單位購(gòu)入原材料一批，共價(jià)值 50000 元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行： 首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。具體來(lái)說(shuō)，就是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個(gè)賬戶中登記了借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記貸方；或者反過(guò)來(lái) 說(shuō)，在一個(gè)賬戶中登記了貸方，必須在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記借方。 四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。類似的情況在很多賬戶都存在，如 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 等反映往來(lái)賬款的賬戶以及 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ” 等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來(lái)確定 其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。例如： “ 應(yīng)收賬款 ” 是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。 借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖 4－ 7概括如下： （五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié) ，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。 （四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu) 費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)將其從收入總額中扣除掉；成本是對(duì)象化了的費(fèi)用； 費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為： 應(yīng) 交稅費(fèi)賬戶期末余額＝ 35000+3600028000＝ 43000（元） （三）收入類賬戶結(jié)構(gòu) 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說(shuō)，對(duì)于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的貸方，通過(guò) “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在 賬戶的貸方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，用來(lái)標(biāo)明記賬方向。 二、借貸記賬法的記賬符號(hào) 借貸記賬法起源于 13世紀(jì)的意大利。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。我國(guó)過(guò)去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。 ，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。其記錄結(jié)果如圖 4－ 1。 復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。 這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。 在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明 反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。 會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置 賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 表 3－ 8 收入類賬戶 借方 貸方 期初余額 本期減少數(shù) 本期增加數(shù) 本期發(fā)生額 （減少合計(jì)） 本期發(fā)生額 （增加合計(jì)） 期末余額 收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。 各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表 3－ 3－ 3－ 3－ 8所示。 ② 成本類 —— 按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 ” ，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額； ⅲ ） “ 生產(chǎn)成本 ” ：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。 其中： ⅰ ）期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。 表 3－ 4 會(huì)計(jì)賬戶 借方 貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 負(fù)債的減少 負(fù)債的增加 所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加 費(fèi)用、成本的增加 費(fèi)用、成本的減少 收入、利潤(rùn)的減少 收入、利潤(rùn)的增加 總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn) ① 資產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方； 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記 貸方，減少記借方 （資產(chǎn)中特例：如 “ 累計(jì)折舊 ” 等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方） ② 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方； 收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶， “ 借 ” 和 “ 貸 ” 的含義各不相同。 本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額 本期期初余額＋本期增加發(fā)生額 =本期期末余額 +本期減少發(fā)生額 本期減少額＝本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額 本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于 :賬戶的性質(zhì)和類型。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為 T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容： （ 1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目； （ 2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容； （ 3）增加方和減少方的金額及余額； （ 4）憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶記錄的依據(jù)。 賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤(rùn)表賬戶是為利潤(rùn)表編制提供資料的賬戶，包括 :收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。 ，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。兩者相互補(bǔ)充， 相互制約，相互核對(duì)。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明。 （ 2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡(jiǎn)稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。 （ 1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級(jí)賬戶），簡(jiǎn)稱（ 總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。 二、賬戶的分類： 賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。 第二節(jié) 賬 戶 一、賬戶的概念 賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 ：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會(huì)計(jì)科目；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對(duì)某 些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。 三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個(gè)原則： ：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī) 中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目；企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 所得稅費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)外支出 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 管理費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等 ）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括