【導(dǎo)讀】全國會計從業(yè)資格考試－會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理－全

　　

【正文】 00 元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。其記錄結(jié)果如圖 4－ 1。 復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點： ，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。 ，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。 復(fù)式記賬法 是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國所廣泛采用。我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國 1992 年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在 “ 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ” 會計等式的基礎(chǔ)上，以 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” 作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。 二、借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法起源于 13世紀(jì)的意大利。 借貸 記賬法以 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬方向。 三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。 （一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。 資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增加 額）－本期貸方發(fā)生額（減少額） 【例 1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為 500000 元，本期購入 20xx00 元，本期發(fā)出 400000 元，則原材料賬戶的期末余額計算如下： 原材料賬戶期末余額＝ 500000+20xx00400000=300000（元） （二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在 賬戶的貸方。 權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下： 權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額） 【例 2】某企業(yè)應(yīng)交稅費的期初余額為 35000 元，本期貸方發(fā)生額為 36000 元，本期借方發(fā)生額為 28000 元。則應(yīng)交稅費賬戶的期末余額為： 應(yīng) 交稅費賬戶期末余額＝ 35000+3600028000＝ 43000（元） （三）收入類賬戶結(jié)構(gòu) 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的貸方，通過 “ 本年利潤 ” 賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。 （四）費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu) 費用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費用； 費用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用（成本）的增加額，貸方登記費用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。 借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖 4－ 7概括如下： （五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié) ，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。 ，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如： “ 應(yīng)收賬款 ” 是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 等反映往來賬款的賬戶以及 “ 待處理財產(chǎn)損益 ” 等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定 其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。 、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 賬戶，用來核算企業(yè)的財務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。 四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方；或者反過來 說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。 運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進(jìn)行： 首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則： 【例 3】大華公司 20xx年 5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（增值稅略）： 5日大華公司獲得凱文公司追加投資 100000 元，存入開戶銀行。 10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價值 50000 元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。 20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款 50000 元。 100000 元，用銀行存款向所有者支付。 25日大華公司支付銀行存款 90000 元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。 27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款 60000 元到期，但 公司暫無款支付，向銀行借入短期借款 60000 元用于歸還前欠貨款。 80000 元向所有者分配利潤。 20xx0 元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。 70000 元轉(zhuǎn)增資本。 在上述所舉的 9 個例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，就應(yīng)該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方時，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個賬戶的金額之和相等。 【例 4】大華公司購入原 材料一批，價格 50000 元，以銀行存款支付 30000 元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。 【例 5】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到 50000 元是貨幣資金，已存入銀行；另外 30000 元系木材且已驗收入庫。 從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型： （ 1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加； （ 2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少； （ 3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變； （ 4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。 注：前面第一章第四節(jié) “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 會計等式中歸納的 9 種情況的再歸納。 無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” 的記賬規(guī)則。 在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，會使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。如：例 3，業(yè)務(wù) 1 中的 “ 銀行存款 ” 的對應(yīng)賬戶為 “ 實收資本 ” ，二者形成對應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù) 3 中的 “ 銀行存款 ” 與 “ 應(yīng)付賬款 ” 互為對應(yīng)賬戶。 五、借貸記賬法的試算平衡法 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（或 “ 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ” ）的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。 （一）發(fā)生額試算平衡法 發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為： 全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計＝全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計 由于借貸 記賬法對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照 “ 有借必有貸，借貸必相等 ”的記賬規(guī)則進(jìn)行的，這樣一個會計主體在一定時期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計就一定相等。 根據(jù)前面例 3大華公司 5 月份發(fā)生的 9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表 1 的發(fā)生額試算平衡表。 表 1 本期發(fā)生額試算平衡表 20xx 年 5月 會計科目 本期發(fā)生額 借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 ①100000 ②50000 ⑤90000 ③50000 ； ⑥60000 ⑧20xx0 ③50000 ； ④100000 ； ⑤90000 ②50000 ⑦80000 ⑥60000 ①100000 ； ⑧20xx0 ； ⑨70000 短期借款 應(yīng)付債券 實收資本 盈余公積 ④100000 ⑦80000 ； ⑨70000 合計 620xx0 620xx0 （二）余額試算平衡法 余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為： 全部賬戶 的借方 期初余額合計＝全部賬戶 的貸方期初余額合計 全部賬戶 的借方 期 末余額合計＝全部賬戶 的貸方 期末余額合計 注意： ① 全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶； ② 全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。（ ） =貸方合計 因為試算平衡法是檢查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計 =貸方合計。 、本期發(fā)生額和期末余額套入。 【例 6】現(xiàn)在假定大華公司 20xx 年 5 月有關(guān)賬戶的期初余額如表 2所示，根據(jù)表 2和前述 9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表 3的余額試算平衡表。 表 2 大華公司有關(guān)賬戶 5 月份期初余額 20xx 年 5月 31日 會計科目 期初余額 借 方 貸 方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實收資本 盈余公積 20xx00 60000 400000 80000 50000 30000 300000 20xx00 660000 660000 表 3 余額試算平衡表 20xx 年 5月 31日 期初余額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 20xx00 60000 400000 80000 50000 30000 50000 100000 490000 20xx0 80000 110000 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實 收資本 盈余公積 300000 20xx00 10000 370000 50000 合 計 660000 660000 640000 640000 余額試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，具體格式如表 4－ 4所示 表 4 試算平衡表 20xx 年 5月 31日 會計科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實收資本 盈余公積 20xx00 60000 400000 80000 50000 30000 300000 20xx00 80000 50000 90000 100000 20xx0 100000 150000 230000 40000 80000 60000 170000 60000 110000 490000 20xx0 80000 110000 10000 390000 50000 合 計 660000 660000 580000 580000 660000 660000 在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點： （ 1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等的情況發(fā)