【正文】 一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 長期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各項借款。 （三）共 同類 （四）所有者權(quán)益類 實收資本 一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。 盈余公積 一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 本年利潤 本科目核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（ 或發(fā)生的凈虧損）。 二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生 產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在 “管理費用 ”科目核算。 二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目應(yīng)無余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余 額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 ：設(shè)置會計科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會計信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對報告的要求。另外，對于會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定適合本企業(yè)特有的會計科目。 賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。 ，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細賬戶。 對于明細賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實物計量、或者用勞動量單位來計量。 （ 3）總賬和所屬明細賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細程度有所不同?？傎~統(tǒng)馭和控制明細賬，明細賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。 ，賬戶分為資產(chǎn)負債表賬戶和利潤表賬戶。 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶作用有三方面： （ 1）是用來分門別類 地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)； （ 2）是提供日常會計核算的資料和數(shù)據(jù)； （ 3）是為編制報表提供依據(jù)。在借貸記賬法下，其左方一律稱為 “ 借方 ” ，其右方一律稱為 “ 貸方 ” 。 在會計實務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的（即第七章第 三節(jié)中的各種賬簿格式）。 本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計 數(shù)。本期的期末余額就是下期的期初余額。 （ 1） “ 借方 ” 和 “ 貸方 ” 記賬符號與現(xiàn)實生 活中的借貸并不具有相同的含義。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 含義可以概括如表 3－ 4 所示。成本、費用類如有余額也應(yīng)在借方。因為期末要轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” ，轉(zhuǎn)銷后無余額； ⅱ ） “ 制造費用 ” ：一般無余額。 （ 2）運用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，凡是記入賬 戶借方的賬項稱為借項；凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。 總結(jié)： ① 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類： ⅰ ）時點數(shù)； ⅱ ）一般有余額； ⅲ ）考慮要素增減變動及余額； ⅳ ）為編制資產(chǎn)負債表提供依據(jù)。 ③ 損益類： ⅰ ）時期數(shù)； ⅱ ）一般無余額； ⅲ ）歸集一定期間的發(fā)生額； ⅳ ）為編制利潤表提供依據(jù)。 表 3－ 5 資產(chǎn)類賬戶 借方 貸方 期初余額 本期增加數(shù) 本期減少數(shù) 本期發(fā)生額 （增加合計） 本期發(fā)生額 （減少合計） 期末余額 資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額 表 3－ 6 負債類或所有者權(quán)益類賬戶（二者基本一致） 借方 貸方 期初余額 本期減少數(shù) 本期增加數(shù) 本期發(fā)生額 （減少合計） 本期發(fā)生額 （增加合計） 期末余額 負債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 表 3－ 7 成本、費用類賬戶 借方 貸方 期初余額 本期增加數(shù) 本期減少額 本期發(fā)生額 （增加合計） 本期發(fā)生額 （減少合計） 期末余額 費用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式計 算。 四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。因此，會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計科目的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細分類賬戶等；會計科目和賬戶按會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。 會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制賬務(wù)報表所運用。 第四章 復(fù)式記賬 第 一 節(jié) 復(fù)式記賬法 所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。 一、單式記賬法 單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。 單式記賬法記賬手續(xù)比較簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。 二、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以 上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。 例如，用銀行存款 10000 元購買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在 “ 銀行存款 ” 賬戶記錄銀行存款減少 10000 元，另一方面在 “ 原材料 ” 賬戶記錄材料增加 10000 元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。 復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點： ，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。 復(fù)式記賬法 是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國所廣泛采用。在我國 1992 年頒布的《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法是建立在 “ 資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益 ” 會計等式的基礎(chǔ)上，以 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” 作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。 借貸 記賬法以 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。 三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。 （一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。 資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增加 額）－本期貸方發(fā)生額（減少額） 【例 1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為 500000 元，本期購入 20xx00 元，本期發(fā)出 400000 元，則原材料賬戶的期末余額計算如下： 原材料賬戶期末余額＝ 500000+20xx00400000=300000（元） （二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 權(quán)益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。 權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下： 權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額） 【例 2】某企業(yè)應(yīng)交稅費的期初余額為 35000 元，本期貸方發(fā)生額為 36000 元，本期借方發(fā)生額為 28000 元。因此，收入類賬戶一般期末無余額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。 ，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。 、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 賬戶，用來核算企業(yè)的財務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則： 【例 3】大華公司 20xx年 5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（增值稅略）： 5日大華公司獲得凱文公司追加投資 100000 元，存入開戶銀行。 20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款 50000 元。 25日大華公司支付銀行存款 90000 元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。 80000 元向所有者分配利潤。 70000 元轉(zhuǎn)增資本。當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，就應(yīng)該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。 【例 4】大華公司購入原 材料一批，價格 50000 元，以銀行存款支付 30000 元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。 從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型： （ 1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加； （ 2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少； （ 3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變； （ 4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。 無論哪一種類型的經(jīng)濟業(yè) 務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” 的記賬規(guī)則。如：例 3，業(yè)務(wù) 1 中的 “ 銀行存款 ” 的對應(yīng)賬戶為 “ 實收資本 ” ，二者形成對應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù) 3 中的 “ 銀行存款 ” 與 “ 應(yīng)付賬款 ” 互為對應(yīng)賬戶。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。其公式為： 全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計＝全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計 由于借貸 記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄都是按照 “ 有借必有貸，借貸必相等 ”的記賬規(guī)則進行的，這樣一個會計主體在一定時期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計就一定相等。 表 1 本期發(fā)生額試算平衡表 20xx 年 5月 會計科目 本期發(fā)生額 借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 ①100000 ②50000 ⑤90000 ③50000 ； ⑥60000 ⑧20xx0 ③50000 ； ④100000 ； ⑤90000 ②50000 ⑦80000 ⑥60000 ①100000 ； ⑧20xx0 ； ⑨70000 短期借款 應(yīng)付債券 實收資本 盈余公積 ④100000 ⑦80000 ； ⑨70000 合計 620xx0 620xx0 （二）余額試算平衡法 余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。（ ） =貸方合計 因為試算平衡法是檢查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強調(diào)的是借方合計 =貸方合計。 【例 6】現(xiàn)在假定大華公司 20xx 年 5 月有關(guān)賬戶的期初余額如表 2所示，根據(jù)表 2和前述 9筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可編制如表 3的余額試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等的情況