【正文】 會(huì)計(jì)科目 期初余額 借 方 貸 方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實(shí)收資本 盈余公積 20xx00 60000 400000 80000 50000 30000 300000 20xx00 660000 660000 表 3 余額試算平衡表 20xx 年 5月 31日 期初余額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 20xx00 60000 400000 80000 50000 30000 50000 100000 490000 20xx0 80000 110000 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實(shí) 收資本 盈余公積 300000 20xx00 10000 370000 50000 合 計(jì) 660000 660000 640000 640000 余額試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，具體格式如表 4－ 4所示 表 4 試算平衡表 20xx 年 5月 31日 會(huì)計(jì)科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實(shí)收資本 盈余公積 20xx00 60000 400000 80000 50000 30000 300000 20xx00 80000 50000 90000 100000 20xx0 100000 150000 230000 40000 80000 60000 170000 60000 110000 490000 20xx0 80000 110000 10000 390000 50000 合 計(jì) 660000 660000 580000 580000 660000 660000 在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （ 1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。 、本期發(fā)生額和期末余額套入。 根據(jù)前面例 3大華公司 5 月份發(fā)生的 9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表 1 的發(fā)生額試算平衡表。 五、借貸記賬法的試算平衡法 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（或 “ 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ” ）的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。 注：前面第一章第四節(jié) “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 會(huì)計(jì)等式中歸納的 9 種情況的再歸納。反之，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個(gè)賬戶的金額之和相等。 20xx0 元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。 100000 元，用銀行存款向所有者支付。 運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行： 首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。 四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。例如： “ 應(yīng)收賬款 ” 是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。 （四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu) 費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤時(shí)將其從收入總額中扣除掉；成本是對(duì)象化了的費(fèi)用； 費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在 賬戶的貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。 二、借貸記賬法的記賬符號(hào) 借貸記賬法起源于 13世紀(jì)的意大利。我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。其記錄結(jié)果如圖 4－ 1。 這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。會(huì)計(jì)科目僅說明 反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。 會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置 賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表 3－ 3－ 3－ 3－ 8所示。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。 其中： ⅰ ）期間費(fèi)用：一般無余額。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶， “ 借 ” 和 “ 貸 ” 的含義各不相同。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容： （ 1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目； （ 2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容； （ 3）增加方和減少方的金額及余額； （ 4）憑證號(hào)數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括 :收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。兩者相互補(bǔ)充， 相互制約，相互核對(duì)。 （ 2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。 二、賬戶的分類： 賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。 ：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會(huì)計(jì)科目；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對(duì)某 些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。 所得稅費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 銷售費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括 保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 其他業(yè)務(wù)成本 一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 營業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。 制造費(fèi)用 本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 利潤分配 一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。股份有限公司應(yīng)將本科目改為 “4001 股本 ”科目。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。 預(yù)收賬 款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。 （二）負(fù)債類 短期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。 二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。 二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與 明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。 （ 4）會(huì) 計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。 ：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。 在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。 [答案 ]B 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般要求 具體包括 6 方面的內(nèi)容： ，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶（第三章）、復(fù)式記賬（第四章）、填制會(huì)計(jì)憑證（第六章）、登記會(huì)計(jì) 賬簿（第七章）、進(jìn)行成本計(jì)算（獨(dú)立學(xué)科，第五章有所體現(xiàn)）、財(cái)產(chǎn)清查（第九章）和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（第十章）。 （七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng) 【例 1 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。 ，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。 【例 13 收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 （一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。 【例 12 判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì) 量。 1 年后，即20xx 年 10月 31日賬戶本利和為 103870 元。 （二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額） 重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 【例 10 費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 費(fèi)用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費(fèi)用是在 向所有者分配利潤之前的事情。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營業(yè)外支出）。 收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 。 ② 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （ 2）特征 ① 收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。 利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 （ 1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。 ③ 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（切記 ,非現(xiàn)實(shí)義務(wù)） （ 2）特征： ① 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。例如購貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。到年底出報(bào)告時(shí)需要對(duì)這 30 萬元債權(quán)進(jìn)行檢查。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)： （ 1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) （一）會(huì)計(jì)要素的概念 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的具體化。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。 ：它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程。 凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督 的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。 （三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。 真實(shí)性審查 ，即以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 （ 3）記錄（怎么記） 例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以 100000 元記錄，根據(jù)借貸記賬法，