【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 000 （ 2）對(duì)外 銷(xiāo)售 時(shí)： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng) 交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 （ 3）收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷(xiāo)商品款 10 000 貸：受托代銷(xiāo)商品 10 000 （ 4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 （ 2）預(yù)收款銷(xiāo)售商品。預(yù)收款銷(xiāo)售商品 ， 是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按 合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ， 企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 ， 在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 【例 12— 13】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售 一批商 品。該批商品實(shí)際成本為 700 000 元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為 1 000 000 元，增值稅額為 170 000 元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付 60％的貨款（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月后支付。甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到 60％貨款時(shí)： 借：銀行存款 600 000 貸：預(yù)收賬款 600 000 （ 2）收到剩余貨款及增值稅額并確認(rèn)收入時(shí)： 借：預(yù)收賬款 600 000 銀行存款 570 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 000 貸：庫(kù)存商品 700 000 White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 9 / 31 第十 二 章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) （ 3） 分期收款銷(xiāo)售商品。企業(yè)銷(xiāo)售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過(guò) 3 年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的 信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同回協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，實(shí)際利率是指具有類(lèi)似信用等 級(jí)的企業(yè)發(fā)行類(lèi)似工具的現(xiàn)實(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議及款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)與直線法攤銷(xiāo)結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 【例 12— 14】 20 5 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為 2 000 萬(wàn)元，分 5次于每年 12 月 31 日 等額收取。該大型設(shè)備成本為 1 560 萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售 價(jià)格為 1 600 萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值 稅額為 340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額 340 萬(wàn)元。 根據(jù)本例的資料 ， 甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為 1 600 萬(wàn)元。 根據(jù)下列公式： 未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值 =現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 可以得出： 400 （ P/A， r， 5） +340=1 600+340=1 940（萬(wàn)元） 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。 當(dāng) r=7％時(shí)， 400 +340=1 1 940 萬(wàn)元 當(dāng) r=8％時(shí)， 400 +340=1 1 940 萬(wàn)元 因此， 7％ r8％。用插值法計(jì)算如下： 現(xiàn)值 利率 1 7％ 1 940 r 1 8％ ?? = %8%7 %7 ??r r=％ 每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表 12— 1所示。 表 12— 1 財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表 單位：萬(wàn)元 年 份 （ t） 未收本金 At＝ At1Dt1 財(cái)務(wù)費(fèi)用 B＝ A% 收現(xiàn)總額 C 已收本金 D＝ CB 205 年 1月 13日 1 600 205 年 12月 31日 1 600 400 206 年 12月 31日 1 400 207 年 12月 31日 1 400 208 年 12月 31日 400 White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 10 / 31 第十 二 章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 209 年 12月 31日 * 400 總 額 400 2 000 1 600 *尾數(shù)調(diào)整。 根據(jù)表 12— 1 的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 205 年 1月 1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000 銀行存款 3 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫(kù)存商品 15 600 000 （ 2） 20 5年 12月 31 日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 （ 3） 20 6年 12月 31 日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 借 ：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200 （ 4） 20 7年 12月 31 日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500 （ 5） 20 8年 12月 31 日收取貨 款時(shí)： 借：銀行存款 4 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財(cái)務(wù) 費(fèi)用 566 200 （ 6） 20 9年 12月 31 日收取貨款和增值稅額時(shí)： 借：銀行存款 4 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300 （ 4）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，是指 購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確 認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 White 2020CPA_《會(huì)計(jì)》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 11 / 31 第十 二 章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 【例 12— 15】 甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。 20 7 年 1 月 1 日，甲公 司向乙公司銷(xiāo)售 5 000 件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為 500 元，單位成本為 400 元， 開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為 2 500 000 元，增值稅額為 425 000 元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2 月 1 日之前支付貨款，在 6 月 30 日之前 有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨 率約為 20％；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng) 發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下： ①1 月 1 日發(fā)出健身器材時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 ②1 月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 其他應(yīng)付款 100 000 ③2 月 1 日前收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 ④6 月 30 日發(fā)生銷(xiāo)售退回 ， 實(shí)際退貨量為 1 000 件，款項(xiàng)已經(jīng)支付： 借：庫(kù)存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 585 000 如果實(shí)際退貨量為 800 件時(shí)： 借：庫(kù)存商品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款