【文章內(nèi)容簡介】 使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風險信息的揭示。實行謹慎性原 則有利于加快企業(yè)技術(shù)進步的步伐，增加企業(yè)在激烈競爭中的砝碼，盡量避免企業(yè)經(jīng)營風險， 2 維護企業(yè)的生存和發(fā)展。從而，謹慎性原則的應(yīng)用成為必然。在我國新頒布的《企業(yè)會計制度》和《無形資產(chǎn)》等具體會計準則中，謹慎性原則得到了進一步的體現(xiàn)。但謹慎性原則本身存在的局限性使得其如何正確運用成為一個需要探討的問題。 （三）會計謹慎性的相關(guān)要求 《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關(guān)于謹慎性原則有以下幾個要求： （ 1）謹慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項。 （ 2）對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對“合理”的判斷則 事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。 （ 3）運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。 ，所以在實務(wù)中應(yīng)該注意下列問題： （ 1）推行謹慎性原則要循序漸進。由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面，因此，涉及各個方面利益關(guān)系。 （ 2）體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則、制度和相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。如實際成本計價下，發(fā)出存貨的成本按什么價格計價，是采用先進先出法，還是采用加權(quán)平均法，都會影響到當期利潤的高低。 （ 3）將謹慎性原則的運用與會計信息披露結(jié)合起來。謹慎性原則的運用是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所持的一種態(tài)度，這種態(tài)度 3 體現(xiàn)在具體的會計處理中。所以，凡是與謹慎性原則有關(guān)的內(nèi)容都應(yīng)在財務(wù)報告中全面陳述，以便作出正確的決策。 （ 4）運用謹慎性原則要注意“度”的掌握。應(yīng)用謹慎性原則的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運用程度，在執(zhí)行謹慎性原則時，必須認真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行。 （ 5）提高會計人員的職業(yè)判斷能力。任何會計原則、會計方法在企業(yè)會計 中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體 —— 會計人員。謹慎性原則在實務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性，它的“適度”的把握有賴于會計人員準確的職業(yè)判斷。 （四）會計謹慎性的使用范圍問題 謹慎性原則的正確運用主要涉及到對它的謹慎程度來把握問題，我們必須在會計實務(wù)中充分體現(xiàn)和使用謹慎性原則，同時又要防止片面強調(diào)謹慎性原則而導致過度使用，甚至是濫用的情況。 首先，充分貫徹謹慎性原則，由于企業(yè)面臨的會計環(huán)境是不同的，即便是同一企業(yè)，在不同時期所處的環(huán)境也是不同的，為了解決這樣的問題，會計政策賦予了企業(yè)一定的選擇權(quán)，那么企業(yè)在 實際操作中是否能夠做到對企業(yè)會計的謹慎性原則進行充分體現(xiàn)的要求，則往往取決于企業(yè)自身的把握。 其次，防止過度使用謹慎性原則。謹慎性原則有利于增強會計信息的可信度，但是企業(yè)會計的謹慎性原則主要是針對會計環(huán)境中一些不確定因素和風險提出的，所以對它的運用應(yīng)在一定范圍內(nèi)使用，決不能過度使用，否則就會有悖于會計的真實性與公允性，不僅不能真實地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，相反還會降低會計信息的真實性而成為一種會計假賬。 （五）謹慎性原則的性質(zhì)分析 ：《企業(yè)會計制度》和一系列具體會計準則中，多處體現(xiàn)了謹慎性原則，對客觀披 露會計信息起到一定的保障作用。但謹慎性原則自身存 4 在的局限性使得其正確運用成為一個值得深入探討的問題，制約了謹慎性原則作用的充分發(fā)揮，如果運用不當可能會成為企業(yè)用來操縱利潤的工具，粉飾財務(wù)報表，蒙蔽會計信息使用者的雙眼，使其作出錯誤的決策，損害會計信息使用者的利益。 ：謹慎性原則導致了會計操作過程中部分帶有極大的主觀性，受到會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，并且由此而產(chǎn)生的會計信息往往具有不可驗證性。會計核算中謹慎原則所確認的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的依據(jù)，在很大程度上取決于會計人員的職 業(yè)判斷。 ：謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期利潤穩(wěn)健了，但對后期而言卻又不一定穩(wěn)健，計提當期利潤計算偏低，會導致以后期間成本偏低，從而使利潤反彈，不失為一種操縱利潤的手段。同時由于會計政策、會計估計的采用具有較強的選擇性，很容易導致資產(chǎn)價值和利潤的不實。 二、謹慎性原則在我國會計實務(wù)中的具體運用 謹慎性原則反映了會計人員對他所承擔的責任所秉持的一種態(tài)度，這種謹慎、保守的態(tài)度被認為是非常必要的，因為它可以在一定程度上抵消管理當局通常持有的過于樂觀的態(tài)度所可能導致的危險。 （一）謹慎性原則的具體運 用 從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法可操作性比較強，如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難。因此，可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標準，以指導企業(yè)會計人員的實踐行為。 收入準則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則 : （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 5 （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 （ 3）與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 （ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 在進行財務(wù)分析、計算財務(wù)指標時遵循謹慎性原則表現(xiàn)在以下方面： （ 1）進行短期償債能力分析時除計算流動比率、速動比率外，還應(yīng)計算現(xiàn)金流動負債比率。 （ 2）進行長期償債能力分析除計算資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率外，還應(yīng)計算有形凈值債務(wù)率和利息保障倍數(shù)。 （二）謹慎性原則運用中存在的問題 就像所有的事物都有兩面性一樣，謹慎性原則的運用同樣是 把雙刃劍，一方面可以幫助企業(yè)化解風險，避免虛夸資產(chǎn)和利潤，有利于真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，維護企業(yè)的股東和債權(quán)人的利益；另一方面謹慎性原則有一些外在和內(nèi)在的局限性，制約了謹慎性原則作用的充分發(fā)揮，如果運用不當可能會成為企業(yè)用來操縱利潤的工具，粉飾財務(wù)報表，蒙蔽會計信息使用者的雙眼，使其作出錯誤的決策，損害會計信息使用者的利益。 1．市場機制和稅法的制約 （ 1）市場機制對謹慎性原則的制約。雖然我國現(xiàn)在大力發(fā)展市場經(jīng)濟，也不斷地在完善市場的價格機制，但我國還處于初級階段，在市場價格機制方面只有上市公司 的股權(quán)和債權(quán)以及少之又少的商品可以確定公允價值。而企業(yè)有大量商品或股權(quán)，無論是屬于資產(chǎn)還是負債，在計量時卻沒有確定的公允價值，而且會計人員很難把握判定公允價值的方法，所以實現(xiàn)謹慎性原則的道路并不順利。 （ 2）稅法對謹慎性