【正文】 [7]胡克明：《謹慎性原則：運用問題分析及建議》，《財務與會計》，2021 年第 9 期。 [5]王新忠：《企業(yè)會計制度向企業(yè)會計準則轉(zhuǎn)換實務》，中國經(jīng)濟出版社， 2021年。 [3]中華人民共和國財政部：《企業(yè)會計制度 2021》，經(jīng)濟科學出版社，2021 年。 13 參考文獻： [1]徐經(jīng)長：《企業(yè)會計學》，中國人民大學出版社， 2021 年。在《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)范下，恰當?shù)剡\用謹慎性原則，能夠有效避免經(jīng)營風險，有助于企業(yè)所有者、債權人等會計信息使用者更加真實地了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，正確評估企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，最終作出正確地決策，使得企業(yè)能夠鞏固自己的競爭優(yōu)勢，擁有更廣闊的發(fā)展空間。道德上要以誠信第一的原則，來 處理各項經(jīng)濟業(yè)務。例如，資產(chǎn)減值準備的計提比例、接受捐贈的機器設備 的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以及折現(xiàn)率的確定都需要會計人員的職業(yè)判斷，如果會計人員沒有過硬的職業(yè)判斷能力，作出的判斷與企業(yè)實際情況會有很大的出入，不利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)利益相關者的利益。 12 （四）提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力 無論稅收政策和市場機制多么完善，企業(yè)會計政策和制度多么合理，如果沒有會計行為主體即會計人員的嚴格履行職責，貫徹落實這些會計政策和制度的話，也難以發(fā)揮謹慎性原則的作用，更甚者會使企業(yè)走向倒閉的歧路。謹慎性原則的運用是伴隨不確定的經(jīng)濟業(yè)務的情況不同而有不同的應用時間和范圍，例如對不同會計處理方法的選擇會導致企業(yè)的利潤偏高或偏低，所以就需要企業(yè)充分揭示謹慎性原則的運用，才能使信息使用者對未來作出良好的預測從而做出正確的決策。企業(yè)需要選用適度穩(wěn)健的會計政策，固定資產(chǎn)運用加速折舊的方法，存貨運用后進先出的方法發(fā)出，嚴格按照企業(yè)會計準則地要求計提資產(chǎn)減值準備，不隨意提前或推遲計提收入或費用，不隨意多計、少計或不計資產(chǎn)減值準備等等，不要有任何的僥幸心理而進行盈余管理，只有企業(yè)自身把握好這個“度”，不斷完善自己，適應經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，敢于同國際先進管理理念看齊，才會使企業(yè)有更好的發(fā)展。我國的會計準則和制度需要明確資產(chǎn)減值的確定標準以及計提比例，以便于會計人員有章可循，降低主觀臆斷的幾率，同時增強企業(yè)之間的可比性，保障企業(yè)利益相關者的利益不受侵犯。只有合理運用謹慎性原則和其他會計原則才能保證企業(yè) 的健康發(fā)展。 （二）合理 解決謹慎性原則和其他會計原則的沖突 面臨謹慎性原則與其他會計原則發(fā)生沖突時，作為會計人員如何處理才能使會計信息更為真實客觀呢？到底要優(yōu)先考慮什么原則？我們知道，可靠性原則一直都是所有會計核算原則的使用前提，只有保證會計信息真實、內(nèi)容完整才有資格繼續(xù)考慮怎樣才能更好地為投資者或債權人等會計信息使用者提供便于其決策的信息。稅務人員、專業(yè)會計人員、企業(yè)所有者能夠換位思考，互相溝通，最終達到雙贏。同時，應逐步把謹慎性原則運用到非上市 公司，有利于類型各異的企業(yè)在同一起點上公平競爭，使得信息使用者更加高效地利用會計信息作出正確的決策。 10 三、完善謹慎性原則的對策 （一）完善市場機制和稅收政策 首先，目前我國的經(jīng)濟體制需要不斷地深化改革，加強完善市場機制和市場效能，使得商品市場經(jīng)濟的秩序更加規(guī)范，營造公平競爭的外在客觀經(jīng)濟環(huán)境。其次，會計人員具有過硬的專業(yè)水平，卻缺乏職業(yè)道德。目前，從事會計職業(yè)的人員有 1，000 多萬人，不能保證每位會計人員能夠良好的主動接受繼續(xù)教育，所以如果會計人員連基本的專業(yè)知識都不能很好地掌握，就更不用說良好地運用謹慎性原則了。只有兩者都具備才能保證企業(yè)在這外在客觀經(jīng)濟很不確定的情況下穩(wěn)健地發(fā)展。因此，我國《企業(yè)會計制度》對秘密準備的態(tài)度是堅決反對的。 秘密準備的存在對保護債權人利益有一定的意義，但是，它對股東權益卻可能造成不良影響。 （ 4）高估負債。 9 （ 3）成本與市價孰低?？梢岳酶吖勒叟f率 (如加速折舊 )、可以利用較低的制造成本 (對自制設備、產(chǎn)成品、在制品等 )、 可以利用特定的計價方法 (如先進先出、后進先出、高價先出法等 )來低估資產(chǎn)價值； （ 2）不反映某些特定資產(chǎn)的價值。會計上，通過低估資產(chǎn)和高估負債兩種手段都可以形成秘密準備。秘密準備指在資產(chǎn)計價過程中形成的不在資產(chǎn)負債表上反映的企業(yè)實際擁有或控制的資產(chǎn)。 在謹慎性原則指導下，會計報表的數(shù)據(jù)非常保守、穩(wěn)健，一般不會存在夸大利潤、虛增資產(chǎn)等舞弊問題。雖然無論選擇哪種方法所要繳納的所得稅總額是不變的，但選用加速折舊法會減少當期需繳納的所得稅額，也就是變相獲得了無息貸款，所以選擇合適的會計方法有利于企業(yè)的生存和發(fā)展。 （ 2）會計 方法的變更引起的差異需要追溯調(diào)整。例如，某企業(yè)接受了一些機器設備的捐贈，由于是捐贈所以沒有獲得發(fā)票賬單，若又是在不存在活躍市場的情況下，就需要企業(yè)對這些機器設備預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來入賬。企業(yè)進行會計計量核算時，需要短期投資的市場價值、存貨的可變現(xiàn)凈值以及無形資產(chǎn)的可收回金額等數(shù)據(jù)，但是確定這些市場價值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額是很困難的， 因為需要會計實務工作者預計未來一段時間的現(xiàn)金流量和選用折現(xiàn)率，這是不容易做到的。 由于各項會計原則之間使用的優(yōu)先順序并不明確，所以當謹慎性原則和其他會計原則發(fā)生沖突時，謹慎性原則難以得到很好的落實。及時性原則要求企業(yè)對已 經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應該及時確認、計量和報告，不得提前或延后。從收集會計信息、處理會計信息到傳遞會計信息，都需要時效性。 （ 4）與及時性原則的沖突。企業(yè)在一項經(jīng)營活動中盈利有了收益，必然少不了為了盈利所付出的費用，那么在一定時期內(nèi)，經(jīng)營活動的 各項收入與其相關的成本費用需要同時確認和計量，這便是配比原則的要求。例如，存貨期末計價是遵循成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量，根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值的高低來選擇， 7 是按成本計價還是存貨的可變現(xiàn)凈值來計價，更何況可變現(xiàn)凈值的大小又是會計人員難以把握的，很容易成為企業(yè)操縱利潤的工具。對于會計處理方法，一經(jīng)確定，會計人員就不得隨意改變。為了便于投資者、債權人等會計信息使用者真實地了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的會計信息，客觀公正地評價企業(yè)的過去，預測企業(yè)的未來，從而有利于會計信息使用者作出合理的決策。而這與謹慎性原則要求的，對預計可能發(fā)生的損失和費用進行確認和計量，可預計可能發(fā)生的損失時尚未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，與可靠性原則的要求相矛盾。 （ 1）與可靠性 原則的沖突。又如，企業(yè)為了為自己的商品建立良好的信譽，會有3 個月或 1 年等時間不定的售后保修服務，這可以看作是預計負債，按照謹慎性原則，應當期確認其保修費用，可是稅法規(guī)定所得稅不能被抵減，而是等保修費用實際發(fā)生時再從所得稅中扣除，造成當期的利潤偏少，不利于謹慎性原則發(fā)揮作用。例如，企業(yè)在計提壞賬準備、存貨跌價準備