淺析實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應(yīng)用(編輯修改稿)
2025-07-24 12:07 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ........................................................7參考文獻 .........................................................................................................................................8前 言 實質(zhì)終于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會計準(zhǔn)則委員會（APB）于 1970 年發(fā)布的第四號公告，“基本概念與會計原則”中，APB 認(rèn)為，財務(wù)會計應(yīng)該強調(diào)交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不論交易或者事項的法律形式是否不同于其經(jīng)濟實質(zhì)。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）1989 年 7 月公布的《編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)》中也采納了實質(zhì)終于形式原則，IASB 認(rèn)為，如果信息要想忠實反映它擬反映的交易或者其他事項，那么須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟事項，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。我國新頒布的《企業(yè)會計制度》中在其第一章第十一條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！边@樣，“實質(zhì)重于形式”作為會計核算應(yīng)堅持的基本原則，第一次被寫進我國的會計法規(guī)文件中，正式確立了它較高的法律地位。但實際上，無論之前還是之后，這一原則早已被廣泛應(yīng)用于我國的會計理論和實踐中。 11 實質(zhì)重于形式原則在會計確認(rèn)中的體現(xiàn) 會計主體的確認(rèn)會計主體的確認(rèn)，即明確各項交易或者事項的范圍，并把握會計處理的立場，將會計主體與所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開。從會計主體和法律主體兩者的關(guān)系來說，會計主體的范圍大于法律主體的范圍，是會計主體不一定是法律主體，當(dāng)交易或事項的實質(zhì)與他們的法律形式不一致時，要反映其經(jīng)濟實質(zhì)。 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 資產(chǎn)的確認(rèn)“資產(chǎn)”在會計要素中的定義是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)代練經(jīng)濟利益。這一概念充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式對資產(chǎn)確認(rèn)的基本要求。1 [J].,(7):93其一，從本質(zhì)上將資產(chǎn)定義為一種經(jīng)濟資源，可以投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去。這就把資產(chǎn)同一些不能再作為要素投入的耗費項目，從實質(zhì)上區(qū)分開來。其二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。在會計上的資產(chǎn)概念不僅強調(diào)形式上對某一資產(chǎn)的所有權(quán)，同時還要視其實質(zhì)是否被某一主體所擁有。有些資產(chǎn)，雖然在法律形式上不被企業(yè)所擁有，但是，企業(yè)實在上能夠依法使用，并享有和承擔(dān)與所有權(quán)相關(guān)的利益和風(fēng)險，從實質(zhì)重于形式的原則來說，單位應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)和計量。 負(fù)債的確認(rèn) 關(guān)于對負(fù)債的確認(rèn)，試用一個例子 1說明。例如，售后維修形式上企業(yè)沒有在銷售時發(fā)生修理費，但是據(jù)以往經(jīng)驗，所售產(chǎn)品總有部分需要返修，即企業(yè)在銷售時實質(zhì)上已承擔(dān)了一項經(jīng)濟責(zé)任。按實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)在此條件下應(yīng)確認(rèn)一項負(fù)債，且這項負(fù)債是由現(xiàn)實交易產(chǎn)生的。 收入和費用的確認(rèn) 收入的確認(rèn)關(guān)于收入的確認(rèn)，一般要符合四個條件：一、企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；三、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；四、相關(guān)的收入與成本能夠可靠的計量。例如售后租回，從形式上看，售出商品的所有權(quán)及主要風(fēng)險和報酬都已轉(zhuǎn)移，但實質(zhì)上資產(chǎn)的售價和租金是一并計算的，因此售后租回實質(zhì)上是銷售方的一種“融資”行為，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，不能確認(rèn)收入。相對而言分期收款銷售恰恰相反，分期收款銷售是商品已經(jīng)售出，但貨款分期收回的一種形式。從法律形式看，銷售方還保留著所有權(quán)，但從經(jīng)濟實質(zhì)上商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方，因此銷售方應(yīng)確認(rèn)商品的銷售收入。 借款費用的確認(rèn)關(guān)于費用，主要是集中在費用支出的資本化和費用化的確認(rèn)上。即如果企業(yè)某項應(yīng)予資本化的資產(chǎn)雖形式上尚未竣工驗收或完工，但實質(zhì)上已達到預(yù)定可使用或可銷售狀1 [J].,(6):151態(tài)，應(yīng)當(dāng)將其支出費用化。這樣防止了一些公司在工程完工并交付，拖延辦理竣工結(jié)算，企圖將借款費用資本化，達到虛增當(dāng)期利潤的目的。在實際工作中，還會出現(xiàn)部分見著或生產(chǎn)的資產(chǎn)分別完工的情況，對于此類情況也應(yīng)按實質(zhì)重于形式的原則進行判斷。此外，實際工作中在從開始到資本化結(jié)束的過程中，因為特殊情況使固定資產(chǎn)的購置和建造發(fā)生非正常的中斷，超過 3 個月的，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，要停止資本化，直接記入當(dāng)期損益。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定所謂關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的?？刂凭褪怯袡?quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并從中獲取利益。從關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)看遵循了實質(zhì)重于形式原則。例如甲公司為乙公司和丙公司的母公司,在不考慮其他因素的情況下,甲公司同時控制了乙、丙兩家子公司,則不僅甲公司分別與乙、丙這兩
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