【文章內(nèi)容簡介】 有現(xiàn)金收入。銷售發(fā)生在年底，虛增收入的目的是顯然奏效的。這或許可以解釋這一系列有趣數(shù)字的產(chǎn)生。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所屢玩 “ 謙讓 ” 須提高警惕。格林柯爾上市時(shí)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是安達(dá)信， 2020 年安達(dá)信因丑聞 “ 告退 ” ，其在香港的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給了普華永道?？讫埮c格林柯爾的 審計(jì) 機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)是普華永道。但是普華永道卻將二者拱手相讓與德勤。在格林柯爾入主美 10 2菱之后，普華永道也辭去了美菱的審計(jì)工作。直到 2020 年，德勤為科龍出具 2020 年的 “ 保留意見 ” 后，德勤也推掉了科龍的審計(jì)業(yè)務(wù)。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為來看，其中必有問題。事務(wù)所了解比投資者多得多的信息，他們的行為正好解釋了格林柯爾可能存在問題。我國審計(jì)市場(chǎng)一直存在著僧多粥少的局面，經(jīng)濟(jì)上嚴(yán)重依賴于少 數(shù)客戶。同時(shí)，我們也能從中看出國際所審計(jì)質(zhì)量與其實(shí)力也名不符實(shí)。聯(lián)合國在有關(guān)報(bào)告中指出，國際 “ 五大 ”( 安達(dá)信當(dāng)時(shí)未退出 )在對(duì)亞洲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，采用較低的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而同時(shí)又以其令人尊敬的會(huì)計(jì)事務(wù)所簽署審計(jì)報(bào)告，實(shí)際并未提供與其收費(fèi)相符的服務(wù)品質(zhì)。長此以往，這將是整個(gè)審計(jì)行業(yè)的悲哀。 (二 )格林柯爾財(cái)務(wù)舞弊的特征 現(xiàn)金舞弊的 “ 高端運(yùn)作 ” 。通常上市公司會(huì)選擇不易被發(fā)現(xiàn)的資金運(yùn)作，運(yùn)用高技術(shù)的舞弊手段。他們通過集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)互轉(zhuǎn)，通過中間公司使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，通過銀行或集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司配合資 本運(yùn)作等，而技術(shù)含量最高且難以識(shí)別證明的就是現(xiàn)金舞弊。被曝光者往往是資金鏈斷裂被逼現(xiàn)形，或者被監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查后才得以曝光。這類公司雖然手段高明、造假過程復(fù)雜，但都有一個(gè)共同的特征：上市公司處于一個(gè)關(guān)系復(fù)雜的集團(tuán)當(dāng)中，而且頻繁擔(dān)保與被擔(dān)保；集團(tuán)的實(shí)際控制人資金鏈斷裂，十分迫切需要現(xiàn)金；上市公司有莫名其妙的資金往來，特別是現(xiàn)金往來非常復(fù)雜，尤其是與關(guān)聯(lián)方 2牛連果 。會(huì)計(jì)舞弊的原因及防范 [J]。合作經(jīng)濟(jì)與科技 。2020 年 01期 11 的，資金流入流出量非常大；現(xiàn)金流量表中 “ 收到 (支付 )其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 ” 金額巨大。這類公司往往處于關(guān)系復(fù)雜的集團(tuán)當(dāng)中，尤其是多家公司組成的一個(gè) “ 系 ” 。如果該集 團(tuán)的實(shí)際控制方資金匱乏陷入困境，那么，馬上應(yīng)該引起警惕，他們隨時(shí)會(huì)想盡各種辦法挖走上市公司的現(xiàn)金。格林柯爾是一整個(gè) “ 系 ” ，而科龍危機(jī)的爆發(fā)正是其不小心掉的 “ 鏈子 ” ，兩者之間不正常的現(xiàn)金流入流出總額高達(dá)70 多億元，這實(shí)在是格林柯爾的 “ 貨幣轉(zhuǎn)換中心 ” 。 審計(jì)機(jī)構(gòu)的串通舞弊?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)舞弊不光是單純的企業(yè)管理層或員工的舞弊，而與銀行、證券管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位或部門串通舞弊的情況時(shí)有發(fā)生。格林柯爾是典型代表。雖說審計(jì)不可能發(fā)現(xiàn)所有的財(cái)務(wù)舞弊，但德勤在格林柯爾審計(jì)中顯然沒有盡職。格林柯爾存在太多違背 常識(shí)的現(xiàn)象，其造假手法非常低劣，德勤沒有發(fā)現(xiàn) “ 水面上的造假 ” ，不但有未勤勉盡責(zé)之嫌，還有審計(jì)合謀之嫌。事務(wù)所起碼一定要把審計(jì)程序做足，以便東窗事發(fā)能夠及時(shí)免責(zé)。專業(yè)人士認(rèn)為， “ 四大 ” 審計(jì)技術(shù)及程序也要順應(yīng)中國上市公司財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn)而作實(shí)質(zhì)性調(diào)整，不要追求形式上的完善及程序上的完美，而要根據(jù)常規(guī)舞弊手法設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序。發(fā)現(xiàn)重大舞弊才是審計(jì)的終極目標(biāo)，而不是完善工作底稿。企圖以審計(jì)工作底稿對(duì)抗審計(jì)失敗的指控，那是一種形式主義?？墒沁@種情況在證券審計(jì)市場(chǎng)比比皆是，決不是德勤獨(dú)家所有。 12 隱蔽的 財(cái) 造 假行為。近年來，隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)打擊力度的加大，某些公司的財(cái)務(wù)造假行為也更加隱蔽多樣。而格林柯爾的造假手段就更是豐富多彩，涉及偽造身份證、虛假注資、造假賬、詐騙國家土地等多種手段。在對(duì)顧雛軍及其 “ 格林柯爾系 ” 的一系列財(cái)務(wù)調(diào)查與分析中，我們可以看到，在 “ 國退民進(jìn) ” 以及 “ 產(chǎn)業(yè)國際化 ” 這兩大背景下，格林柯爾代表著這樣一種全球化資本運(yùn)作的 “ 典范 ” ，它以香港資本市場(chǎng)為融資終端，以開曼等 “ 海外銀行中心 ” 為資本運(yùn)作平臺(tái)，以退出中的國有企業(yè)為并購對(duì)象。通過一系列堪稱精巧的報(bào)表操縱與資本運(yùn)作手法，充分利用不同地區(qū)的制度差異與監(jiān)管 “ 空隙 ” ，將全球化的資本鏈搭建在正企盼國際化的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)體系上。同時(shí)操作者準(zhǔn)確地把握住了國企改革過程中國有產(chǎn)權(quán)退出的時(shí)機(jī)，并在深刻理解政府 “ 非賣價(jià)目標(biāo) ” 內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，利用自身大股東的有利地位，在與政府 “ 討價(jià)還價(jià) ” 的過程中獲得充分的資本轉(zhuǎn)讓溢價(jià)。 “ 格林柯爾系 ” 正是利用這一資本杠桿，在短短 5 年內(nèi)建立起了規(guī)模龐大的產(chǎn)業(yè)體系，同時(shí)也為顧雛軍自己帶來了驚人的財(cái)富。這與我們所理解的種種 “ 黑幕 ” 最大的不同之處在于，他充分利用了不同制度的合法性一一大陸不合法的不表示香港不能做，而香港要譴責(zé)的也不表示開曼群島不允許。 (三 ) 財(cái)務(wù)舞弊的常用方法 關(guān)聯(lián)方交易舞弊。所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的 13 一種舞弊方法。根據(jù)年報(bào)披露， 19982020 年上市公司通過關(guān)聯(lián)交易從天津格林柯爾購進(jìn)制冷劑價(jià)值共計(jì) 億元， 2020 年以后再?zèng)]有購進(jìn)，至 2020 年底庫存貨值仍達(dá) 億元。令人奇怪是的格林柯爾制冷劑的生產(chǎn)者 —— 天 津格林柯爾并沒有包括在上市公司里，《招股章程》中解釋道： “ 本集團(tuán)專注于中國市場(chǎng)，天津格林柯爾約 94％的銷售對(duì)象 (注意是銷售對(duì)象而非銷售額 )為海外機(jī)構(gòu)。 ”1999 年度天津格林柯爾營業(yè)額為 億元、純利潤 億元，純利潤率為％ !確實(shí)是很驚人的數(shù)字，要說成非關(guān)聯(lián)方交易估計(jì)誰也不會(huì)信。 資產(chǎn)重組舞弊。資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。我國自 2020 年 1 月 1 日起開始執(zhí)行的《 企