【文章內(nèi)容簡介】 何計提？ 【解答】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度 終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備抵法計 此資料來自企業(yè) 提壞賬準(zhǔn)備。 備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實反映應(yīng)收賬款的價值。具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法。下面 通過例題的形式來系統(tǒng)的掌握壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)核算： 【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備， 1999年末應(yīng)收賬款余額為800000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 4‰ 。 2020 年發(fā)生壞賬損失 4000 元，該年末應(yīng)收賬款余額為 980000 元。 2020 年發(fā)生壞賬損失 3000 元，上年已沖銷的應(yīng)收賬款中有 2020 元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為 600000 元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在 1999 年初余額為 0。 要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄（要求列出計算過程并作會計分錄）。 【解答】解題思 路：根據(jù)題目的要求知道本題計算的是各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄，首先應(yīng)判斷壞賬準(zhǔn)備的提取方法，本題中采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)立刻反應(yīng)到采用這種方法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備的期末余額。明確了解答中應(yīng)當(dāng)注意的問題后，以年為順序一步步計算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。 （ 1） 1999 年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 =8000004‰=3200 （元） 根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)作如下會計分錄： 借：管理費用 3200 貸：壞賬準(zhǔn)備 3200 2020 年發(fā)生 壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：應(yīng)收賬款 4000 （ 2） 2020年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為： 4000－ 3200＝ 800（元）（借方） 此資料來自企業(yè) 而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 9800004‰ ＝ 3920（元） 則 2020 年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 =3920+800=4720（元）（貸方） 根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄： 借：管理費用 4720 貸：壞賬準(zhǔn)備 4720 （ 3） 2020 年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 2020 年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)作如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 2020 貸：壞賬準(zhǔn)備 2020 借：銀行存款 2020 貸：應(yīng)收賬款 2020 2020 年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為：－ 800+4720－ 3000+2020＝ 2920（貸方） 而要 使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 6000004‰ ＝ 2400（元）（貸方） 則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備 2920－ 2400＝ 520（元），即 2020 年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備－ 520 元 根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 520 貸：管理費用 520 19.【問題】有無一個簡單的壞賬準(zhǔn)備計提的計算公式？ 【解答】有關(guān)計提準(zhǔn)備的問題，除了銷貨百分比法不考慮壞賬準(zhǔn)備的原有余額外，其他方法計提壞賬準(zhǔn)備時都應(yīng)該考慮壞賬準(zhǔn)備已有的余額。也就是說先確定壞賬準(zhǔn)備的余額，然后 考慮已有的余額，最后倒擠出本期應(yīng)該計提或沖減的壞賬準(zhǔn)備。 此資料來自企業(yè) 例題：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬準(zhǔn)備。第一年年末應(yīng)收賬款的余額為 100 萬元，第二年發(fā)生壞賬 10 萬元，第二年年末應(yīng)收賬款的余額為 200 萬元，第三年確認(rèn)的壞賬收回５萬元，第三年年末應(yīng)收賬款的余額為 400 萬元。 要求：計算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。 具體思路如下： 第一年計提壞賬準(zhǔn)備 1005%=5 萬元； 第二年壞賬準(zhǔn)備的年末余額＝２００５ %＝１０萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備的余額為５－１０＝－５萬元。也就 是說計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備借方余額為５萬元，要想使期末的壞賬準(zhǔn)備余額為１０萬元，那么本期應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備為１５萬元； 第三年壞賬準(zhǔn)備的余額＝４００５ %＝２０萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前的余額＝１０＋５＝１５萬元，所以本期應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備２０－１５＝５萬元； 所以，本期計提壞賬準(zhǔn)備可以用以下公式計算（以余額百分比法為例）： 期末壞賬準(zhǔn)備的余額（期末應(yīng)收賬款的余額壞賬準(zhǔn)備的計提比例）－期初壞賬準(zhǔn)備的余額＋本期確認(rèn)的壞賬－本期收回的壞賬。 20.【問題】所有的應(yīng)收項目都應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備嗎？ 【解答】應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備。 對于超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。對于收不回來的預(yù)付賬款，則轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備。 21.【問題】壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)如何確定？ 【解答】在資產(chǎn)負(fù)債表中， 應(yīng)收賬款項目的金額等于應(yīng)收賬款賬戶余額和壞賬準(zhǔn)備賬戶余額的差額。這里的應(yīng)收賬款賬戶余額應(yīng)該等于應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款所 此資料來自企業(yè) 屬明細(xì)賬的借方余額之和。而企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備就是對應(yīng)收賬款明細(xì)賬的 借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和計提壞賬準(zhǔn)備。 從考試的角度來講，如果題目中沒有特別說明，那么可以認(rèn)為題目中應(yīng)收賬款的余額就是應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和。同樣，其他應(yīng)收款的確定也是如此，其他應(yīng)收款的余額等于其他應(yīng)收款明細(xì)賬的借方余額和其他應(yīng)付款明細(xì)賬的借方余額之和。 第二貼 1.【問題】教材 P480 頁例 22 和教材 P481 頁例 23 最后一筆抵銷分錄（ 5）應(yīng)如何理解？ 【解答】關(guān)于教材 P480 頁例 22 和教材 P481 頁例 23 最后一筆抵銷分錄（ 5）的講解： 例題 22 分錄（ 5）： 首先應(yīng)明確在本期，子公司將上期購入的存貨全部出售，該部分存貨已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備是 800，在出售時關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備的分錄時： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 800 貸：管理費用 800 對于該項業(yè)務(wù)，在編制抵銷分錄時，應(yīng)是： 借：管理費用 800 貸 :存貨跌價準(zhǔn)備 800 （ 1） 其次，在本期子公司將本期購入的存貨的 40％出售，剩下的 60％形成期末的存貨，子公司的取得成本為 9000 元，根據(jù)其他的已知條件，計算出該部分存貨對于企業(yè)集團(tuán)來講 ， 此資料來自企業(yè) 其成本應(yīng)是： 900012020/15000＝ 7200，另外該部分存貨在子公司期末可變現(xiàn)凈值為 8000元，子公司已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為： 90008000＝ 1000 借：管理費用 1000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1000 但站在集團(tuán)的角度來講，因為成本 7200 小于可變現(xiàn)凈值，不用計提跌價準(zhǔn)備，所以作抵銷分錄時，應(yīng)是： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 1000 貸：管理費用 1000 （ 2） 將分錄（ 1）和（ 2）合并就應(yīng)是： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 200 貸：管理費用 200 例題 23 的分錄（ 5）： 對于本期將上期購入的存貨出售的抵銷分錄是不變的，還是應(yīng)作（ 1）的抵銷分錄； 對于本題購入的期末庫存的 60％部分，子公司的成本為 9000，可變現(xiàn)凈值為 6500，子公司計提的跌價準(zhǔn)備為 90006500＝ 2500 借：管理費用 2500 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2500 但站在集團(tuán)的角度來講，該部分存貨的成本為 7200，應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備是： 72006500＝ 700，所以作抵銷分錄時，應(yīng)是將多計提的跌價準(zhǔn)備 2500700＝ 1800 抵銷： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 1800 貸：管理費用 1800 （ 3） 將兩筆抵銷分錄（ 1）和（ 3）合并，就應(yīng)是： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 1000 貸：管理費用 1000 此資料來自企業(yè) 2.【問題】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債時，抵債的資產(chǎn)涉及多項資產(chǎn)時，各項資產(chǎn)的入賬價值如何確定？ 【解答】如果題目中明確說明每項資產(chǎn)的抵債金額，那么資產(chǎn)的抵債金額就是資產(chǎn)的入賬價值。如果沒有明確說明各項資產(chǎn)的抵債金額，就應(yīng)該按各項資產(chǎn)的公允價值的比例計算確定各項資 產(chǎn)的入賬價值。 3.【問題】如何確定合并報表的合并范圍？ 【解答】合并會計報表又稱合并財務(wù)報表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。 我國合并會計報表的合并范圍具體如下： 母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) 母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本具體又包括以下三種情況： （ 1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。 如 A公司擁有 B 公司 51%的股 份，則 A公司為 B 公司的母公司。 （ 2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。 如 A公司擁有 B 公司 60%的股份， B 公司擁有 C公司 70%的股份，則 A公司間接擁有C 公司 70%的股份（注意， A公司間接擁有 C 公司的股份不是 42%）。 （ 3）母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。 如 A公司擁有 B 公司 60%的股份， B公司擁有