【導(dǎo)讀】同時減少；資產(chǎn)項目此增彼減；權(quán)益項目此增彼減?？荚嚂r對于這樣的內(nèi)。容主要是給出業(yè)務(wù)要求判斷業(yè)務(wù)類型。這類題目關(guān)鍵要掌握兩點：、負債和所有者權(quán)益的定義和分類很明確；看到一項業(yè)務(wù)，能很快反應(yīng)出其賬務(wù)處理應(yīng)涉及到哪些科目（總。賬科目），進而判斷對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的影響。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日。要十分注意是“日?；顒印保蕴幹霉潭ㄙY產(chǎn)凈收入、補貼收入等這類非日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟利益，不屬于收入范疇。出售原材料屬于日常活動，符合收入會計要素。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實。一貫性原則并不意味著所選擇的會計核算方法不能做任何變更，在符合一。定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)的披露。政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！斑x項A”屬于有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，

　　

【正文】 ”的是（ ） 。 A．變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 B．取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 C．支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 D．支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 答案： C 解析：企業(yè)購入固定資產(chǎn)和出售固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的投資活動，所以變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 企業(yè)進行債權(quán)投資屬于企業(yè)的投資活動，所以取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)屬于籌資活動， 所以支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。而經(jīng)營 租入固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 例題 2：下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。 A．取得投資收益所收到的現(xiàn)金 B．出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 C．取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金 D．分配股利所支付的現(xiàn)金 E．收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金 答案： ABC 解析：分配股利所支付的現(xiàn)金屬于籌資活動，收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 例題 3：下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活 動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有 ( )。 A．為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅 此資料來自企業(yè) B．為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用 C．因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款 D．最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款 答案： AC 解析：為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用和最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款屬于籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 6.【問題】現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目如何計算？ 【解答】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn) 金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項目、“其他業(yè)務(wù)收入”項目，資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅金（銷項稅額部分）”項目、“應(yīng)收賬款”項目、“應(yīng)收票據(jù)”項目和“預(yù)收賬款”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。 若上述項 目的發(fā)生額均與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)，該項目的確定則比較容易。我們知道，報表中某項目余額的變動即為該項目發(fā)生額的變動，因此，我們只需以銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售收入和增值稅銷項稅額”為計算的起點，對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等項目進行余額變動的調(diào)整即可計算出銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)有兩種情況：一種情況是指，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶對應(yīng)的賬 戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶以及“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)（上述三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）； 此資料來自企業(yè) 另一種情況是指，銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶對應(yīng)的賬戶不是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶以及銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（ 1）計提壞賬準備；（ 2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物；（ 3）銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖；（ 4）“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生 的銷項稅額，如將貨物對外投資、工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品；（ 5）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息等等。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” ＋ 應(yīng)收賬款項目本期減少額－ 應(yīng)收賬款項目本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)項目本期減少額－應(yīng)收票據(jù)項目本期增加額＋預(yù)收賬款項目本期增加額－預(yù)收賬款項目本期減少額 177。 特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借 方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項處理，如計提壞賬準備業(yè)務(wù)（計提壞賬準備業(yè)務(wù)，管理費用增加，應(yīng)收賬款減少）等。 例如：某企業(yè) 2020 年度有關(guān)資料如下：（ 1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù) 100 萬元，年末數(shù)120 萬元；（ 2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù) 40 萬元，年末數(shù) 20 萬元；預(yù)收賬款項目：年初數(shù) 80萬元，年末數(shù) 90萬元；（ 4） 主營業(yè)務(wù)收入 6000萬元；（ 5）應(yīng)交稅金 ―― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1037 萬元；（ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備 5 萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬收回 2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務(wù)費用” 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品 100 萬元，產(chǎn)生增值稅銷項稅額 17 萬元，收到客戶用 （貨款 10 萬元，增值稅 萬元）抵償前欠賬款 12 萬元。根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 此資料來自企業(yè) 根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入 6000 萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅 額為1020 萬元（ 1037－ 17）作為計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的起點；應(yīng)收賬款本期增加 20 萬元，應(yīng)作為減項處理；應(yīng)收票據(jù)本期減少 20萬元，應(yīng)作為加項處理；預(yù)收賬款本期增加 10 萬元，應(yīng)作為加項處理；本期計提壞賬準備 5 萬元、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息 3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款 12 萬元，這三項業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準備）或應(yīng)收票據(jù)對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項處理；本期發(fā)生壞賬收回業(yè)務(wù)屬于應(yīng)收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，已在應(yīng)收賬款項目的余額變動調(diào)整中處理，因此不屬 于特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”）－應(yīng)收賬款本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額＋預(yù)收賬款本期增加額＋特殊調(diào)整業(yè)務(wù) ＝（ 6000＋ 1020）－ 20＋ 20＋ 10－ 5－ 3－ 12 ＝ 7010 萬元 例題：某企業(yè) 2020 年主營業(yè)務(wù)收入為 1000 萬元，增值稅銷項稅額為 170 萬元， 2020年應(yīng)收賬款的年初數(shù)為 150萬元，期末數(shù)為 120 萬元， 2020 年發(fā)生壞賬 10萬元，計提壞賬準備 12 萬元。根據(jù)上述資料，該企業(yè) 2020 年“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為 （ ）萬元。 A． 1188 B． 1178 C． 1212 D． 1202 答案： A 解析： （ 1）計提壞賬準備，只是會計核算的結(jié)果，實際上并不影響當期現(xiàn)金流量。 （ 2）但此處需要注意，如果所利用的資料是資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目，而不是應(yīng)收賬款賬戶的余額，因為資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款項目已扣除了壞賬準備，所以應(yīng)當從應(yīng)收賬款項目中予以加回，以反映期末應(yīng)收賬款的余額，另一方面期末應(yīng)收賬款表示未收到現(xiàn)金的款項，因此應(yīng)當將期末應(yīng)收賬款從當期銷售收入中予以扣除。 （ 3）此題中，所利用的資料是資產(chǎn)負 債表中的應(yīng)收賬款項目資料，而不是應(yīng)收賬款賬戶余額的資料，所以應(yīng)當考慮壞賬準備沖減的應(yīng)收賬款項目金額。 此資料來自企業(yè) 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =（ 1000+170） +3012=1188 萬元 常見的問題：“ 2020 年發(fā)生壞賬 10 萬元，計提壞賬準備 12萬元”為什么只減去“計提壞賬準備 12 萬元”而不減“ 2020 年發(fā)生壞賬 10 萬元”。 思路：發(fā)生壞賬，借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”，因為資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款是扣除掉壞賬準備后的賬面價值，所以這里壞賬準備的減少導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值增加，而貸記應(yīng)收賬款，又導(dǎo)致應(yīng) 收賬款賬面價值的減少，所以借貸相抵后對應(yīng)收賬款賬面價值沒有影響，從而對銷售商品收到的現(xiàn)金也沒有影響，所以不調(diào)整。 而計提壞賬準備 12 萬元，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”，壞賬準備增加，影響到資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款的金額，使應(yīng)收賬款減少，但是應(yīng)收賬款的減少沒有收到現(xiàn)金，而是計入了“管理費用”，所以應(yīng)調(diào)減。 7.【問題】如何計算應(yīng)納稅所得額？ 【解答】應(yīng)納稅所得額是計算當期應(yīng)交所得稅額的基數(shù)。它是在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上，經(jīng)過對時間性差異和永久性差異的調(diào)整而計算得出的。具體計算如下： 應(yīng)納稅所得額 ＝稅前會計利潤 +（或減）永久性差異 發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異 +發(fā)生的可抵減時間性差異 轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異 +轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異 也就是說，發(fā)生的可抵減時間性差異會增加當期的應(yīng)納稅所得額，發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異會減少當期的應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異會增加當期的應(yīng)納稅所得額，而轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異會減少當期的應(yīng)納稅所得額。 例題：華豐有限責(zé)任公司（以下簡稱華豐公司）所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為 33%。 201 年度實現(xiàn)利潤總額為 2020 萬元，其中： （ 1）采用權(quán)益法核算確認 的投資收益為 300 萬元（被投資單位適用的所得稅稅率為 33%，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者）。 （ 2）國債利息收入 50 萬元。 （ 3）因違反合同支付違約金 20 萬元。 此資料來自企業(yè) （ 4）補貼收入 300 萬元。 （ 5）計提壞賬準備 300 萬元（其中可在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額為 50 萬元）。 （ 6）計提存貨跌價準備 200 萬元。 假定計提的壞賬準備和存貨跌價準備與稅法規(guī)定的差異均屬于時間性差異，華豐公司在未來 3 年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。 要求：計算華豐公司 201 年度的應(yīng)交所 得稅。 解析：已知會計利潤等于 2020 萬元。要計算應(yīng)交稅金，首先需要計算出當年的應(yīng)納稅所得額。分析上述內(nèi)容可知： （ 1）權(quán)益法確認下，會計按被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤計算投資收益，當投資企業(yè)的所得稅稅率與被投資企業(yè)的所得稅稅率相同時，其投資收益為永久性差異；當雙方所得稅稅率不同時 (注意是投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率 )，其投資收益為時間性差異。 但要注意，這里的時間性差異對所得稅的影響不是差異的金額與投資企業(yè)所得稅稅率的乘積，